一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，财务审计对于企业的稳健发展起着至关重要的作用。它不仅是对企业财务状况和经营成果的全面审视，更是保障企业合规运营、维护投资者利益的重要手段。本文将全面解析财务审计的流程与重点，帮助读者深入理解这一关键的财务管理活动。

二、财务审计流程

1. 审计准备阶段
   • 了解被审计单位 审计人员首先要对被审计单位的基本情况进行全面了解。这包括企业的组织架构、经营业务范围、行业特点以及内部控制制度等。例如，对于一家制造业企业，审计人员需要熟悉其生产流程、产品类型、销售渠道等，以便识别可能存在的风险领域。通过查阅企业的营业执照、公司章程、年度报告等资料，与管理层进行沟通交流，获取这些关键信息。
   • 初步业务活动 在此阶段，审计团队要评估自身的专业胜任能力，确保团队具备执行该审计业务所需的知识、技能和经验。同时，还要考虑是否存在对独立性产生不利影响的因素，如审计人员与被审计单位是否存在经济利益关系等。只有在确保独立性和专业胜任能力的前提下，才能承接审计业务。另外，与被审计单位签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务，包括审计范围、审计收费、报告用途等重要事项。
   • 制定审计计划 审计计划是整个审计工作的蓝图，它指导着后续审计程序的实施。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划了审计程序的性质、时间安排和范围。例如，根据被审计单位的规模和业务复杂程度，确定对不同账户余额和交易类别进行实质性程序的样本量。在制定审计计划时，要充分考虑被审计单位的业务特点和风险状况，确保审计计划具有针对性和有效性。
2. 风险评估阶段
   • 识别和评估重大错报风险 审计人员运用各种风险评估程序，如询问管理层和员工、观察经营活动、检查文件记录等，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。在认定层次，要考虑各类交易、账户余额和披露的固有风险和控制风险。例如，对于应收账款账户，由于涉及信用风险，可能存在坏账准备计提不准确的风险，这就需要审计人员重点关注。通过分析财务数据之间的关系、与同行业数据进行比较等方法，发现异常波动和潜在的风险点。
   • 了解内部控制 内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员要深入了解被审计单位的内部控制制度，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。例如，了解企业的采购审批流程、销售收款流程中的控制措施是否有效，判断内部控制是否能够防止或发现并纠正重大错报。通过穿行测试等方法，验证内部控制的运行情况。
3. 审计实施阶段
   • 控制测试 当审计人员预期内部控制运行有效，或仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据时，应当实施控制测试。控制测试的目的是评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。审计人员可以采用询问、观察、检查和重新执行等程序进行控制测试。例如，对于企业的付款审批控制，审计人员可以检查付款申请单上是否有相关负责人的签字审批，重新执行部分付款流程，验证控制是否按照规定的程序运行。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的范围；反之，则需要增加实质性程序的力度。
   • 实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对存货进行盘点，检查存货的数量、状况和计价是否正确；对银行存款进行函证，核实银行存款的真实性和余额。实质性分析程序是通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析销售收入与销售量、销售价格之间的关系，判断销售收入的合理性。在实施实质性程序时，要根据风险评估的结果，确定重点审计领域和审计程序的性质、时间安排和范围。
4. 审计完成阶段
   • 完成审计工作 审计人员在完成各项审计程序后，要对审计工作底稿进行整理和复核，确保审计工作的完整性和准确性。同时，要汇总审计过程中发现的问题，与被审计单位管理层进行沟通，要求管理层对发现的问题进行解释和说明。对于审计调整事项，要与管理层协商并确定最终的调整分录。此外，还要考虑期后事项对财务报表的影响，关注资产负债表日后发生的重大事项，如重大诉讼、自然灾害等，判断是否需要调整财务报表或在附注中进行披露。
   • 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当发表无保留意见。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计人员要根据审计结果，准确、恰当地编制审计报告，为财务报表使用者提供可靠的决策依据。

三、财务审计重点

1. 财务报表项目审计重点
   • 货币资金 货币资金是企业流动性最强的资产，也是最容易出现问题的领域。审计重点包括现金盘点的准确性、银行存款余额的真实性和银行账户的完整性。审计人员要监盘库存现金，核对现金日记账与实际库存现金是否相符，检查现金收支的合法性。对于银行存款，要向银行进行函证，获取银行对账单，核实银行存款余额调节表的编制是否正确，关注是否存在未达账项异常的情况。同时，要审查企业银行账户的开户、销户记录，确保银行账户的完整性。
   • 应收账款 应收账款的审计重点在于其真实性、计价和坏账准备的计提。审计人员要通过函证程序，向债务人核实应收账款的余额和账龄情况，判断应收账款是否真实存在。对于应收账款的计价，要检查销售合同、发票等原始凭证，确认应收账款的入账金额是否正确。坏账准备的计提是应收账款审计的关键环节，审计人员要根据企业的坏账政策，结合应收账款的账龄、债务人的信用状况等因素，评估坏账准备计提的合理性。例如，如果企业的坏账政策规定账龄超过一年的应收账款计提50%的坏账准备，审计人员要检查企业是否按照该政策执行。
   • 存货 存货审计涉及存货的存在、计价和所有权等方面。审计人员要对存货进行实地盘点，确定存货的实际数量与账面记录是否一致，检查存货的盘点计划和盘点过程是否合规。在存货计价方面，要审查存货的计价方法是否符合会计准则的规定，是否保持一贯性。例如，企业采用先进先出法核算存货成本，审计人员要检查其在不同会计期间是否严格执行该方法。同时，要关注存货的所有权问题，审查与存货相关的采购合同、销售合同等，判断存货是否归被审计单位所有。
   • 固定资产 固定资产审计重点包括固定资产的存在、计价、折旧计提和后续支出的处理。审计人员要实地查看固定资产，核实固定资产的数量、使用状况和存放地点，确认固定资产是否真实存在。对于固定资产的计价，要审查固定资产的入账价值是否正确，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。固定资产折旧计提的合理性也是审计的关键，审计人员要根据固定资产的类别、使用寿命、预计净残值等因素，检查企业折旧政策的合理性和折旧计算的准确性。对于固定资产的后续支出，要判断其是否符合资本化或费用化的条件，检查相关的会计处理是否正确。
2. 内部控制审计重点
   • 控制环境 控制环境是内部控制的基础，它影响着企业员工的控制意识和控制行为。审计重点包括企业治理结构是否健全，管理层的诚信和道德价值观是否良好，人力资源政策是否合理等。例如，审计人员要审查企业的董事会、监事会的组成和运作情况，判断其是否能够有效监督管理层的行为。同时，要关注管理层对内部控制的重视程度，是否积极倡导良好的内部控制文化。通过查阅企业的人力资源管理制度，了解员工的招聘、培训、考核等方面的政策，评估人力资源政策是否能够吸引和留住高素质的员工，为内部控制的有效运行提供保障。
   • 控制活动 控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权审批控制、不相容职务分离控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。审计人员要重点审查企业各项控制活动的执行情况。例如，对于授权审批控制，要检查各项业务的审批流程是否清晰，审批权限是否明确，是否存在越权审批的情况。对于不相容职务分离控制，要核实企业是否将不相容职务进行了合理分离，如出纳人员是否兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作等。通过检查相关的文件记录和实际业务操作，判断控制活动是否有效运行。
   • 对控制的监督 对控制的监督是企业对内部控制的设计和运行情况进行持续评价和改进的过程。审计重点包括企业是否建立了有效的内部审计机构，内部审计工作是否独立、有效开展。内部审计机构要定期对企业的内部控制进行评价，发现问题及时提出改进建议。审计人员要审查内部审计报告，了解内部审计发现的问题及整改情况。同时，要关注管理层对内部控制监督的重视程度，是否根据内部审计和外部审计的建议及时完善内部控制制度。

四、结论

财务审计是一项系统性、专业性很强的工作，其流程涵盖了从审计准备到审计报告出具的多个环节，每个环节都有其特定的工作内容和重点。在审计过程中，审计人员要准确识别和评估重大错报风险，合理运用控制测试和实质性程序，确保审计工作的质量和效率。同时，要关注财务报表项目和内部控制的审计重点，发现问题及时提出整改建议，为企业的健康发展提供有力的支持。只有深入理解财务审计的流程与重点，才能更好地发挥财务审计在企业财务管理和经济运行中的重要作用。