一、引言
审计作为保障企业财务信息真实可靠、经营活动合规合法的重要手段，对于企业的稳健发展起着举足轻重的作用。无论是外部审计机构对企业的审计，还是企业内部的审计部门开展的审计工作，都遵循一定的流程并有着关键要点需要把握。对于财务会计工作人员来说，了解必知的审计流程以及不容错过的关键要点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视自身财务工作，提升财务管理水平。
二、审计准备阶段
- 明确审计目标与范围
- 审计目标：审计目标是审计工作的出发点和落脚点。不同类型的审计，如财务报表审计、合规审计、绩效审计等，有着不同的目标。例如，财务报表审计的目标通常是对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。明确审计目标，能够使审计人员有的放矢地开展工作。
- 审计范围：确定审计范围涉及到确定审计对象涵盖的期间、业务活动、财务信息等。比如，在对企业年度财务报表进行审计时，审计范围就包括该年度内企业所有与财务报表编制相关的经济业务活动，涵盖各个部门、分支机构等。
- 初步业务活动
- 客户接受与保持：审计机构在承接审计业务前，需要对客户进行评估。评估内容包括客户的诚信状况、经营风险、财务状况等。若发现客户存在诚信问题，如频繁更换审计机构、有过财务造假传闻等，审计机构可能会拒绝承接业务。对于已经建立业务关系的客户，审计机构也会持续评估是否继续保持合作。
- 签订审计业务约定书：审计业务约定书是审计机构与被审计单位之间明确各自权利和义务的书面协议。它详细规定了审计目标、范围、双方责任、审计收费等重要事项。例如，明确被审计单位应提供真实、完整的财务资料，审计机构应按照审计准则开展审计工作并出具审计报告。
- 制定审计计划
- 总体审计策略：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在总体审计策略中，要确定审计业务的特征，如被审计单位的规模、行业特点等；明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质；考虑影响审计业务的重要因素，确定项目组工作方向。
- 具体审计计划：具体审计计划比总体审计策略更为详细，它包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。例如，针对被审计单位收入确认可能存在的舞弊风险，审计人员计划实施询问、观察、检查等风险评估程序，以及函证、细节测试等进一步审计程序。
三、风险评估阶段
- 了解被审计单位及其环境
- 行业状况、法律环境与监管环境：不同行业有着不同的经营特点和风险。例如，高科技行业可能面临技术更新换代快、研发投入大且不确定性高的风险；而传统制造业则可能面临原材料价格波动、产能过剩等风险。同时，法律法规和监管要求对企业的经营活动有着重要影响。比如，环保法规的加强可能导致高污染企业面临整改成本增加、停产等风险。
- 被审计单位的性质：包括被审计单位的所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。家族企业可能存在治理结构不完善、内部关联交易复杂的问题；上市公司则面临更严格的信息披露要求和公众监督。
- 被审计单位对会计政策的选择和运用：企业选择不同的会计政策会对财务报表产生重大影响。例如，固定资产折旧方法的选择（直线法、加速折旧法等）、存货计价方法的选择（先进先出法、加权平均法等）。审计人员需要了解企业选择会计政策的原因及其合理性。
- 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险：企业的目标和战略决定了其经营活动的方向。如果企业制定了激进的扩张战略，可能面临资金链断裂、市场份额未达预期等经营风险。审计人员需要识别这些风险，并评估其对财务报表的影响。
- 被审计单位财务业绩的衡量和评价：了解被审计单位内部和外部对其财务业绩的衡量和评价指标，如净利润、资产负债率、行业排名等。这些指标可能会促使管理层为了达到某种业绩目标而进行财务造假。例如，当企业面临业绩考核压力，净利润指标未达预期时，管理层可能会通过提前确认收入、推迟确认费用等手段来粉饰财务报表。
- 评估重大错报风险
- 识别和评估财务报表层次的重大错报风险：财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、治理结构失效等。这种风险可能影响多项认定，且难以界定于某类交易、账户余额和披露的具体认定。例如，企业整体内部控制薄弱，可能导致财务报表在多个方面出现重大错报。
- 识别和评估认定层次的重大错报风险：认定层次的重大错报风险与特定的交易、账户余额和披露相关。审计人员需要根据对被审计单位的了解，识别哪些认定可能存在重大错报风险。比如，应收账款的计价认定可能因坏账准备计提不准确而存在重大错报风险；存货的存在认定可能因盘点不准确而存在风险。
四、审计实施阶段
- 进一步审计程序
- 控制测试：当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的目的是测试控制运行的有效性。例如，对于企业的采购审批控制，审计人员可以抽取一定数量的采购订单，检查是否经过适当的审批流程，审批权限是否符合规定等。
- 实质性程序：实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对应收账款进行函证，核实其真实性和准确性；对存货进行监盘，确定其存在性和数量。实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析产品毛利率的变动趋势，判断是否存在成本核算不准确或收入确认不合理的情况。
- 审计证据的获取与评价
- 审计证据的获取方法：审计人员可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。例如，通过检查原始凭证来核实经济业务的真实性；通过观察仓库的存货管理情况来评估存货内部控制的有效性；通过向供应商函证来确认应付账款的余额。
- 审计证据的评价：审计证据的充分性和适当性是评价审计证据的两个重要方面。充分性是对审计证据数量的衡量，审计人员需要获取足够数量的审计证据以支持审计结论。适当性包括相关性和可靠性，相关性是指审计证据与审计目标相关，可靠性是指审计证据的可信程度。例如，从外部独立来源获取的审计证据通常比从被审计单位内部获取的证据更可靠。
五、审计完成阶段
- 完成审计工作
- 对财务报表总体合理性进行最终评价：审计人员需要运用分析程序等方法，对财务报表的总体合理性进行最后的审查。例如，通过计算各种财务比率，并与前期数据、同行业数据进行比较，判断财务报表是否存在异常波动。如果发现某企业的毛利率明显高于同行业平均水平，且无合理原因，可能存在收入高估或成本低估的问题。
- 评价审计中的重大发现：对于审计过程中发现的重大错报、内部控制缺陷等问题，审计人员需要进行综合评价。考虑这些问题对财务报表的影响程度，是否需要调整审计意见类型等。例如，如果发现企业存在重大的财务造假行为，审计人员可能需要考虑出具否定意见的审计报告。
- 复核审计工作底稿：审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。项目组内部需要进行多层级的复核，包括项目经理的详细复核和项目合伙人的总体复核。复核的目的是确保审计工作的质量，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分适当等。
- 出具审计报告
- 审计报告的类型：审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。不同类型的审计报告反映了不同的审计结论，对企业的影响也各不相同。例如，否定意见的审计报告表明财务报表存在重大错报，可能导致投资者对企业失去信心。
- 审计报告的内容：审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。每个部分都有着特定的含义和作用，向使用者传达审计工作的范围、结果等重要信息。
六、结论
审计流程是一个严谨且系统的过程，每个阶段都相互关联、不可或缺。从审计准备阶段的精心策划，到风险评估阶段的精准识别，再到审计实施阶段的有效执行以及审计完成阶段的全面总结，其中的关键要点贯穿始终。财务会计工作人员熟悉这些审计流程和关键要点，能够更好地规范自身财务工作，提高财务信息质量，积极应对审计工作，为企业的健康发展提供有力保障。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营的日益复杂，审计流程和关键要点也在不断演进和完善，需要持续关注和学习。
——部分文章内容由AI生成——