一、引言
审计作为保障经济活动合规、有效运行的重要手段，在企业和各类组织的发展中起着关键作用。然而，在实际的审计工作过程中，审计人员常常会面临各种各样的问题，这些问题如果得不到妥善解决，将会影响审计工作的质量和效率，甚至可能导致审计失败。因此，对审计常见问题进行梳理，并探寻有效的解决办法具有重要的现实意义。
二、审计证据相关问题及解决办法
（一）审计证据获取不足
- 问题表现 在审计过程中，审计人员有时无法获取充分、适当的审计证据来支持审计结论。例如，在对企业应收账款进行审计时，可能无法从客户处获取足够的函证回函，或者获取的函证回函可靠性存疑。又比如，对于一些复杂的金融工具，难以取得相关的交易合同、市场报价等关键证据。
- 原因分析
- 被审计单位配合度低：部分被审计单位可能出于各种原因，不愿意积极配合审计工作，对审计人员索要证据的要求敷衍了事，甚至故意隐瞒或篡改相关资料。
- 审计手段有限：某些情况下，审计人员受限于现有的审计技术和方法，无法有效地获取所需证据。例如，对于一些涉及境外业务的审计项目，由于地域、法律等因素的限制，获取境外相关证据存在较大困难。
- 时间和成本约束：审计工作通常有严格的时间要求和成本预算，在有限的时间和成本范围内，审计人员可能无法穷尽所有的证据获取途径。
- 解决办法
- 加强沟通协调：审计人员应在审计工作开展前，与被审计单位进行充分的沟通，向其说明审计工作的重要性和目的，争取得到对方的理解和配合。在审计过程中，对于被审计单位的疑问和担忧要及时解答和回应，建立良好的合作关系。
- 拓展审计手段：审计人员应不断学习和掌握新的审计技术和方法，如利用数据分析工具对大量数据进行筛选和分析，从中发现潜在的审计证据线索。同时，可以借助外部专家的力量，如聘请律师、评估师等专业人士协助获取特定领域的审计证据。
- 合理规划时间和成本：在审计计划阶段，审计人员应根据审计项目的复杂程度和风险水平，合理安排时间和成本预算，确保有足够的资源用于获取关键审计证据。对于一些重要但获取难度较大的证据，可以适当增加时间和成本投入。
（二）审计证据可靠性存疑
- 问题表现 即使审计人员获取了一定数量的审计证据，但部分证据的可靠性可能存在问题。比如，从被审计单位内部获取的文件资料可能存在伪造或篡改的情况；电子数据证据可能由于存储介质损坏、数据丢失等原因导致真实性难以保证；口头证据可能因为提供者的主观偏见或记忆偏差而不可靠。
- 原因分析
- 内部控制失效：如果被审计单位的内部控制制度不完善或执行不力，就容易出现证据被伪造或篡改的情况。例如，缺乏有效的文件审批流程和保管制度，使得内部文件的真实性和完整性无法得到保障。
- 技术风险：随着信息技术的广泛应用，电子数据证据在审计中所占的比重越来越大。然而，电子数据容易受到病毒、黑客攻击、存储设备故障等技术因素的影响，导致数据丢失、损坏或被篡改，从而影响证据的可靠性。
- 人为因素：证据提供者的主观因素也会影响证据的可靠性。如员工为了自身利益可能故意提供虚假的口头证据或篡改书面证据。
- 解决办法
- 评估内部控制：审计人员在审计工作开始时，应对被审计单位的内部控制制度进行全面评估，识别内部控制的薄弱环节。对于内部控制失效可能导致证据可靠性问题的领域，要采取更严格的审计程序，如增加实质性测试的样本量、进行详细的文件核对等。
- 运用技术手段：针对电子数据证据，审计人员应掌握相关的信息技术知识，运用数据加密、数字签名、数据备份与恢复等技术手段，确保电子数据的真实性、完整性和安全性。同时，可以聘请信息技术专家对电子数据证据进行鉴定和分析。
- 多渠道验证：对于重要的审计证据，尤其是可靠性存疑的证据，审计人员应通过多种渠道进行验证。例如，对于口头证据，可以向多个相关人员进行询问，并与书面证据、实物证据等相互印证；对于内部文件资料，可以与外部来源的证据（如银行对账单、税务申报资料等）进行比对核实。
三、审计程序相关问题及解决办法
（一）审计程序执行不规范
- 问题表现 审计人员在执行审计程序时，可能存在不按照审计准则和既定审计方案执行的情况。例如，在进行存货盘点时，未对所有存货进行实地盘点，而是仅对部分存货进行抽样盘点，且抽样方法不合理；在进行函证程序时，未对函证的全过程进行有效控制，导致函证结果失真。
- 原因分析
- 审计人员专业素养不足：部分审计人员对审计准则和相关法规的理解不够深入，缺乏必要的审计实践经验，导致在执行审计程序时出现偏差。例如，不熟悉新出台的审计准则对特定审计程序的要求，或者在实际操作中不能正确运用审计抽样方法。
- 审计工作压力大：在审计业务繁忙时期，审计人员面临较大的时间压力，为了赶进度，可能会简化或省略一些必要的审计程序。例如，在规定时间内无法完成所有存货的盘点工作，就选择减少盘点范围。
- 审计质量控制体系不完善：一些会计师事务所或审计部门缺乏有效的审计质量控制体系，对审计程序的执行情况缺乏严格的监督和检查。即使审计人员执行审计程序不规范，也难以被及时发现和纠正。
- 解决办法
- 加强培训和教育：会计师事务所和审计部门应定期组织审计人员参加专业培训，包括审计准则、法规政策、业务知识等方面的培训，不断提升审计人员的专业素养。同时，鼓励审计人员参加行业研讨会和经验交流会，分享实际工作中的案例和经验，提高解决实际问题的能力。
- 合理安排审计工作：在承接审计项目时，要根据项目的规模、复杂程度和审计人员的数量、专业能力等因素，合理安排审计工作进度和人员分工。避免因工作安排不合理导致审计人员工作压力过大，从而影响审计程序的正常执行。
- 完善质量控制体系：建立健全审计质量控制体系，加强对审计程序执行情况的监督和检查。在审计项目实施过程中，设置质量控制点，对关键审计程序的执行情况进行定期检查和复核。对于发现的审计程序执行不规范问题，要及时进行整改，并对相关责任人进行相应的处罚。
（二）审计程序选择不当
- 问题表现 审计人员可能没有根据被审计单位的具体情况和审计目标选择合适的审计程序。例如，对于一些业务简单、风险较低的小型企业，采用了过于复杂的审计程序，导致审计效率低下；而对于业务复杂、风险较高的大型企业，审计程序又过于简单，无法有效识别和评估重大错报风险。
- 原因分析
- 对被审计单位了解不足：在审计准备阶段，审计人员没有充分了解被审计单位的行业特点、经营模式、内部控制等情况，导致对被审计单位的风险状况评估不准确，从而无法选择合适的审计程序。
- 缺乏风险导向意识：部分审计人员仍然习惯于传统的账项基础审计方法，没有树立风险导向审计的理念。在选择审计程序时，没有充分考虑被审计单位可能存在的重大错报风险，而是机械地按照常规审计程序进行操作。
- 经验主义作祟：一些审计人员凭借以往的审计经验，不考虑被审计单位的个性特点，对不同类型的企业采用相同的审计程序，忽视了审计环境和企业情况的变化。
- 解决办法
- 充分了解被审计单位：在审计准备阶段，审计人员应通过多种途径全面了解被审计单位的基本情况，包括与管理层和员工进行访谈、查阅企业的相关文件资料、实地考察企业的生产经营场所等。在此基础上，对被审计单位的风险状况进行准确评估，为选择合适的审计程序提供依据。
- 强化风险导向审计理念：审计人员要深入学习风险导向审计的理论和方法，树立风险意识，在审计工作的各个环节都以识别、评估和应对重大错报风险为核心。根据风险评估结果，合理确定审计程序的性质、时间和范围，确保审计资源的有效配置。
- 避免经验主义：审计人员要认识到每个被审计单位都有其独特性，不能盲目依赖以往的审计经验。在选择审计程序时，要结合被审计单位的实际情况进行具体分析，不断创新和优化审计程序，以提高审计工作的针对性和有效性。
四、内部控制审计相关问题及解决办法
（一）对内部控制的了解和评价不深入
- 问题表现 审计人员在对被审计单位内部控制进行审计时，往往只是表面地了解内部控制制度的建立情况，而没有深入分析内部控制的运行有效性。例如，仅仅查看了企业是否制定了相关的内部控制制度文件，而没有通过实地观察、询问、测试等方法来验证内部控制是否真正得到执行。
- 原因分析
- 审计方法单一：部分审计人员在内部控制审计中，主要依赖于对内部控制制度文件的审查，缺乏多样化的审计方法。这种单一的审计方法难以全面了解内部控制的实际运行情况，容易遗漏内部控制存在的问题。
- 时间和成本限制：深入了解和评价内部控制需要耗费较多的时间和精力，在审计时间和成本有限的情况下，审计人员可能会简化对内部控制的审计程序，导致了解和评价不够深入。
- 缺乏专业胜任能力：内部控制审计需要审计人员具备一定的内部控制专业知识和丰富的实践经验。部分审计人员可能对内部控制的理论和实务掌握不够扎实，无法准确识别和评估内部控制存在的缺陷。
- 解决办法
- 采用多种审计方法：审计人员应综合运用多种审计方法对内部控制进行审计，如实地观察业务流程、询问相关人员、抽取样本进行穿行测试和控制测试等。通过多种方法的结合使用，全面、深入地了解内部控制的运行情况，准确识别内部控制存在的缺陷。
- 合理安排资源：在审计计划阶段，要充分考虑内部控制审计的重要性和复杂性，合理安排时间和成本预算。对于内部控制较为复杂的企业，可以适当增加审计资源的投入，确保有足够的时间和精力对内部控制进行深入审计。
- 提升专业胜任能力：审计人员应加强对内部控制相关知识的学习，参加专业培训课程和研讨会，不断更新知识结构。同时，通过参与实际的内部控制审计项目，积累实践经验，提高识别和评估内部控制缺陷的能力。
（二）对内部控制缺陷的认定和报告不准确
- 问题表现 在内部控制审计过程中，审计人员对内部控制缺陷的认定标准把握不准确，导致将一些重要缺陷误判为一般缺陷，或者将一般缺陷夸大为重大缺陷。同时，在内部控制审计报告中，对内部控制缺陷的描述不够清晰、准确，使得报告使用者无法正确理解内部控制存在的问题及其影响程度。
- 原因分析
- 缺乏明确的认定标准：目前，虽然有相关的内部控制规范和审计准则对内部控制缺陷的认定标准做出了规定，但在实际操作中，这些标准往往比较原则性，缺乏具体的量化指标和判断依据。审计人员在认定内部控制缺陷时，容易出现主观判断偏差。
- 沟通和协调不畅：在审计过程中，审计人员与被审计单位管理层之间可能存在沟通和协调不畅的情况。审计人员对被审计单位内部控制运行的实际情况了解不全面，导致对内部控制缺陷的认定不准确。同时，在撰写审计报告时，没有与管理层充分沟通，对内部控制缺陷的描述可能与管理层的理解存在差异。
- 审计人员职业判断能力不足：内部控制缺陷的认定需要审计人员具备较强的职业判断能力。部分审计人员由于缺乏丰富的实践经验和专业知识，在面对复杂的内部控制情况时，无法准确判断内部控制缺陷的严重程度。
- 解决办法
- 明确认定标准：会计师事务所或审计部门可以结合相关的内部控制规范和审计准则，制定适合本单位实际情况的内部控制缺陷认定指南，明确具体的量化指标和判断依据。审计人员在认定内部控制缺陷时，应严格按照认定指南进行操作，减少主观判断的随意性。
- 加强沟通协调：审计人员在内部控制审计过程中，要与被审计单位管理层保持密切的沟通和协调。及时了解内部控制运行过程中出现的问题和变化情况，确保对内部控制缺陷的认定准确无误。在撰写审计报告时，要与管理层充分沟通，对内部控制缺陷的描述要清晰、准确，避免产生歧义。
- 提高职业判断能力：审计人员要通过不断学习和实践，提高自身的职业判断能力。一方面，要加强对内部控制相关知识的学习，熟悉不同行业、不同规模企业内部控制的特点和常见问题；另一方面，要积极参与实际的内部控制审计项目，积累经验，不断总结和提高判断内部控制缺陷严重程度的能力。
五、审计风险相关问题及解决办法
（一）审计风险评估不准确
- 问题表现 审计人员在对被审计单位进行审计风险评估时，可能由于各种原因导致评估结果不准确。例如，对被审计单位所处行业的风险因素考虑不全面，低估了行业竞争加剧、市场需求变化等因素对企业财务报表产生重大错报的可能性；对被审计单位内部控制的有效性评估过高，忽视了内部控制存在的潜在缺陷。
- 原因分析
- 信息不对称：审计人员与被审计单位之间存在信息不对称的情况。被审计单位可能出于自身利益的考虑，隐瞒或不完整披露一些重要信息，导致审计人员无法全面了解企业的真实情况，从而影响审计风险评估的准确性。
- 风险评估方法不完善：部分审计人员采用的风险评估方法较为简单，缺乏科学性和系统性。例如，仅仅依靠对财务报表数据的分析来评估审计风险，而忽略了对企业经营环境、内部控制等其他重要因素的综合考虑。
- 缺乏行业知识和经验：不同行业的企业具有不同的经营特点和风险特征。如果审计人员对被审计单位所处行业缺乏深入了解，不熟悉行业的法规政策、市场动态等情况，就难以准确评估该行业企业的审计风险。
- 解决办法
- 加强信息收集和分析：审计人员应通过多种渠道收集被审计单位的相关信息，包括企业内部资料、外部市场信息、行业研究报告等。对收集到的信息进行综合分析，尽量减少信息不对称的影响。同时，在审计过程中，要保持职业怀疑态度，对被审计单位提供的信息进行审慎核实。
- 完善风险评估方法：审计人员应采用科学、系统的风险评估方法，如风险矩阵法、层次分析法等，综合考虑被审计单位的经营环境、内部控制、财务状况等多方面因素，对审计风险进行全面、准确的评估。此外，可以借助数据分析工具，对大量的数据进行挖掘和分析，提高风险评估的效率和准确性。
- 提升行业知识和经验：审计人员要加强对不同行业知识的学习，关注行业法规政策的变化、市场动态和行业发展趋势。通过参加行业培训、与行业专家交流等方式，积累行业经验，提高对不同行业企业审计风险的评估能力。
（二）审计风险应对措施不力
- 问题表现 即使审计人员对审计风险进行了评估，但在实际工作中，可能没有针对评估出的风险采取有效的应对措施。例如，在识别出被审计单位存在较高的应收账款坏账风险后，没有相应地增加应收账款函证的样本量，也没有对坏账准备的计提进行更详细的测试。
- 原因分析
- 风险意识淡薄：部分审计人员虽然认识到审计风险的存在，但对风险的重视程度不够，没有充分意识到审计风险可能带来的严重后果。因此，在面对审计风险时，缺乏积极主动的应对态度。
- 缺乏应对策略规划：在审计计划阶段，没有针对评估出的审计风险制定详细的应对策略和措施。导致在审计实施过程中，面对风险时不知所措，无法及时采取有效的应对行动。
- 资源限制：一些会计师事务所或审计部门由于人员、时间、技术等资源的限制，无法按照理想的风险应对方案执行。例如，由于审计人员数量不足，无法增加应收账款函证的样本量。
- 解决办法
- 强化风险意识：会计师事务所和审计部门应加强对审计人员的风险意识教育，通过案例分析、培训讲座等方式，让审计人员深刻认识到审计风险对审计工作质量和事务所声誉的重要影响。使审计人员在工作中始终保持高度的风险警觉，积极主动地应对审计风险。
- 制定详细的应对策略：在审计计划阶段，根据风险评估结果，制定详细的审计风险应对策略和措施。明确针对不同类型、不同程度的审计风险应采取的具体审计程序和方法，以及相应的时间、人员安排。在审计实施过程中，严格按照应对策略执行，并根据实际情况及时调整。
- 合理配置资源：会计师事务所和审计部门要根据审计项目的风险状况和实际需求，合理配置审计资源。对于高风险的审计项目，要优先保障人员、时间和技术等方面的投入，确保能够有效应对审计风险。同时，可以通过优化审计流程、提高审计人员工作效率等方式，缓解资源紧张的问题。
六、结论
审计工作中的常见问题涉及审计证据、审计程序、内部控制审计、审计风险等多个方面。这些问题的存在不仅影响审计工作的质量和效率，还可能给审计人员和会计师事务所带来法律责任和声誉损失。通过对上述常见问题的梳理和分析，并提出相应的解决办法，希望能够帮助审计人员在实际工作中更好地识别、应对这些问题，不断提升审计工作水平，为经济社会的健康发展提供有力的审计支持。在未来的审计工作中，随着经济环境的不断变化和企业经营模式的日益复杂，审计人员还需要不断学习和探索，持续改进审计方法和技术，以适应新的审计挑战。
——部分文章内容由AI生成——