一、引言

在当今复杂多变的商业环境中，企业面临着诸多不确定性和风险，财务健康对于企业的生存与发展至关重要。审计作为一种重要的监督与评价机制，通过严谨的工作流程和科学的方法，能够有效识别企业财务风险，保障财务信息的真实性和可靠性，进而守护企业的财务健康。本文将深入剖析审计工作流程与方法，为相关从业者和企业管理者提供有价值的参考。

二、审计工作流程

1. 审计准备阶段
   • 明确审计目标与范围 审计人员首先需要与委托方或管理层沟通，清晰界定审计的目标。例如，是进行财务报表审计，以验证财务报表是否按照适用的会计准则编制并公允反映企业财务状况、经营成果和现金流量；还是进行专项审计，如对某项重大投资项目的审计等。同时，确定审计的范围，涵盖哪些业务部门、时间段以及具体的交易事项等。
   • 了解被审计单位 全面了解被审计单位的基本情况是审计工作顺利开展的基础。这包括企业的行业特点、经营模式、组织架构、内部控制制度等。例如，对于制造业企业，要了解其生产工艺流程、原材料采购渠道等；对于电商企业，需关注其线上销售平台的运营模式、物流配送体系等。通过查阅企业的营业执照、公司章程、财务报告、内部管理制度等文件，以及与管理层、员工进行访谈等方式获取相关信息。
   • 制定审计计划 根据审计目标、范围以及对被审计单位的了解，制定详细的审计计划。审计计划应包括审计程序的性质、时间和范围，审计资源的分配，以及预计的审计时间安排等。例如，对于财务报表审计中的应收账款项目，计划安排函证程序，确定函证的样本量、函证的时间（如在资产负债表日后适当时间进行），并分配相应的审计人员负责该项目的审计工作。
2. 审计实施阶段
   • 风险评估 运用风险导向审计理念，对被审计单位进行风险评估。识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。可以通过询问管理层和员工、观察企业的经营活动、检查文件记录、分析财务数据等方法获取风险评估的证据。例如，分析企业的毛利率与同行业相比波动较大，可能暗示存在收入或成本核算方面的重大错报风险。针对识别出的重大错报风险，设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平。
   • 控制测试 如果预期被审计单位的内部控制运行有效，审计人员需要实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。例如，对于采购业务，检查采购申请、审批、合同签订、验收、付款等环节的内部控制是否得到有效执行。通过抽取一定数量的采购业务样本，检查相关的审批文件、合同文本、验收报告等，观察相关人员是否按照规定的流程进行操作。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的范围；反之，则需要扩大实质性程序的范围。
   • 实质性程序 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行盘点，检查存货的数量、计价是否正确；对应收账款进行函证，核实应收账款的真实性和金额准确性等。实质性分析程序则是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析营业收入与销售量、销售价格之间的关系，判断营业收入的合理性。
3. 审计报告阶段
   • 整理审计工作底稿 审计人员在审计实施过程中，应及时记录审计工作的过程和结果，形成审计工作底稿。在审计报告阶段，对审计工作底稿进行整理和复核，确保审计证据充分、适当，审计结论合理。审计工作底稿应包括审计计划、风险评估记录、控制测试和实质性程序的执行情况、发现的问题及处理过程等内容。
   • 与被审计单位沟通 在出具审计报告之前，审计人员需要与被审计单位管理层就审计过程中发现的问题进行沟通。沟通内容包括审计调整事项、审计意见类型等。通过沟通，使管理层了解审计发现的问题及其影响，同时也给管理层提供解释和说明的机会。对于重大问题，应召开专门的沟通会议进行讨论。
   • 出具审计报告 根据审计证据和审计结论，审计人员编制并出具审计报告。审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。如果审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则编制并公允反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量，将出具无保留意见审计报告；如果存在影响重大但不具有广泛性的错报，将出具保留意见审计报告；如果存在影响重大且具有广泛性的错报，将出具否定意见审计报告；如果审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，将出具无法表示意见审计报告。
4. 审计后续追踪阶段 对于审计报告中提出的问题和建议，审计人员应关注被审计单位的整改情况。定期与被审计单位沟通，了解整改措施的执行进度和效果。对于整改不力的情况，应及时提醒被审计单位，并向相关管理层报告。通过审计后续追踪，确保审计发现的问题得到有效解决，进一步提升企业的财务管理水平和内部控制有效性，切实守护企业财务健康。

三、审计方法

1. 审阅法 审阅法是对被审计单位的会计凭证、会计账簿、财务报表以及其他相关文件资料进行详细审查的方法。在审阅会计凭证时，要检查凭证的内容是否完整，包括日期、摘要、金额、借贷方向、附件等；审核凭证的编制是否符合会计准则和相关制度的规定，如原始凭证与记账凭证的对应关系是否正确。审阅会计账簿时，关注账簿的设置是否合理，账目的记录是否清晰、准确，账账之间、账证之间是否相符。对于财务报表，审阅报表的格式是否符合规定，项目的填列是否齐全，数据的勾稽关系是否正确等。通过审阅，可以初步发现可能存在的错误和舞弊迹象。
2. 核对法 核对法是将两个或两个以上相互关联的资料进行对比，以验证其内容是否一致、计算是否正确的方法。主要包括账证核对、账账核对、账实核对和账表核对。账证核对是将会计账簿记录与会计凭证进行核对，检查账簿记录是否与凭证内容相符；账账核对是对不同会计账簿之间的记录进行核对，如总账与明细账、日记账之间的核对，确保账账相符；账实核对是将各项财产物资、货币资金等的账面余额与实际数量、金额进行核对，如对存货进行盘点，将盘点结果与存货明细账进行核对，以确定账实是否相符；账表核对是将会计账簿记录与财务报表进行核对，检查报表数据是否来源于账簿记录且计算准确。核对法有助于发现数据不一致的问题，为进一步查明原因提供线索。
3. 函证法 函证法是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。在应收账款审计中，函证法被广泛应用。审计人员向被审计单位的客户发函，核实应收账款的真实性、金额准确性以及账龄等情况。在函证过程中，要注意函证的方式（积极式函证或消极式函证）选择、函证样本的选取、函证的控制与回收等。积极式函证要求被询证者必须回函，确认函证内容是否正确；消极式函证则只有在被询证者不同意函证内容时才回函。一般对于金额较大、账龄较长或存在争议的应收账款，应采用积极式函证。通过函证，可以获取外部独立第三方的证据，增强审计证据的可靠性。
4. 分析法 分析法是通过对被审计单位的财务数据和非财务数据进行分析，以发现异常变动和潜在问题的方法。常用的分析方法有比率分析、趋势分析和比较分析。比率分析是计算各种财务比率，如偿债能力比率（流动比率、速动比率、资产负债率等）、盈利能力比率（毛利率、净利率、净资产收益率等）、营运能力比率（存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等），通过与同行业平均水平或企业自身历史数据进行比较，评估企业的财务状况和经营成果。趋势分析是观察财务数据在多个期间的变化趋势，判断企业的发展态势。比较分析可以是企业与同行业其他企业之间的比较，也可以是企业内部不同部门、不同产品之间的比较，通过比较发现差异，深入分析原因。分析法能够帮助审计人员从宏观角度把握企业的财务状况，发现潜在的风险点。
5. 盘点法 盘点法是对被审计单位的各项财产物资进行实地清查，以确定其数量、价值和状况的方法。在存货审计中，盘点是一项重要的审计程序。审计人员在被审计单位盘点存货时进行监盘，观察盘点的过程，检查存货的数量、质量、存放状况等。对于贵重物品、易损坏物品等，应重点关注。同时，对盘点结果进行记录，并与存货明细账进行核对。如果发现账实不符的情况，要查明原因，判断是正常的损耗、收发错误还是存在舞弊行为。盘点法可以直接获取实物资产的实际情况，为审计结论提供有力证据。

四、结论

审计工作流程与方法是保障企业财务健康的重要手段。通过严谨的审计准备、深入的审计实施、客观的审计报告以及有效的审计后续追踪，能够全面、系统地对企业财务状况进行审查和评价。同时，灵活运用审阅法、核对法、函证法、分析法、盘点法等多种审计方法，有助于发现企业财务活动中的问题和风险，提出针对性的改进建议，从而促进企业规范财务管理，提升内部控制水平，实现可持续发展。在实际审计工作中，审计人员应根据企业的具体情况，合理选择审计流程和方法，不断提高审计工作质量，为守护企业财务健康发挥更大的作用。未来，随着科技的不断发展和企业经营环境的变化，审计工作流程和方法也将不断创新和完善，以更好地适应新的挑战和需求。