一、引言
审计作为保障企业财务信息真实可靠、经营活动合规有序的重要手段，在经济活动中扮演着举足轻重的角色。对于审计工作人员而言，清晰掌握审计工作流程与方法，是确保审计工作质量与效率的关键。本文将深入剖析审计工作流程与方法，为广大审计从业者及相关人员提供全面且实用的指导。
二、审计准备阶段
（一）接受审计委托
- 了解客户基本情况 审计机构在接受委托前，需对被审计单位的行业背景、经营规模、组织架构、管理层诚信等方面进行初步了解。例如，若被审计单位处于竞争激烈且监管严格的行业，如金融行业，审计机构就需要重点关注其合规经营情况。通过查阅公开资料、与被审计单位相关人员沟通等方式获取这些信息。
- 评估审计风险 根据对客户基本情况的了解，评估承接该审计业务可能面临的风险。审计风险主要包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假设不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。例如，高新技术企业研发支出的固有风险相对较高，因其研发项目具有不确定性，费用核算复杂。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性程序发现的可能性。审计机构需综合考虑这些风险因素，判断是否具备承接该业务的能力与条件。
- 签订审计业务约定书 若决定承接业务，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。约定书应明确审计业务的性质、范围、双方的责任与义务、审计收费、审计报告的用途及出具时间等事项。例如，约定书应明确被审计单位需为审计工作提供必要的工作条件与资料，审计机构应按照审计准则的要求开展审计工作并出具审计报告。
（二）初步业务活动
- 组建审计团队 根据审计业务的性质与规模，挑选具备相应专业知识与技能的审计人员组成审计团队。对于大型企业的审计项目，可能需要配备具有财务审计、税务审计、信息技术审计等不同专业背景的人员。团队成员应分工明确，各负其责，确保审计工作顺利开展。
- 开展初步调查 审计团队在进驻被审计单位前，需开展初步调查。通过查阅被审计单位的财务报表、内部管理制度、行业研究报告等资料，了解被审计单位的业务流程、财务状况、内部控制等基本情况。例如，在了解制造业企业时，需关注其采购、生产、销售等主要业务流程，以及相关流程中的关键控制点。初步调查有助于审计人员确定审计重点与方向。
（三）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排及方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，需考虑被审计单位的财务报表涵盖的期间、合并范围等因素。例如，对于集团公司的审计，要明确纳入合并报表范围的子公司。在时间安排方面，需规划好审计各个阶段的时间节点，如现场审计时间、审计报告出具时间等。同时，根据对被审计单位的初步了解，确定审计的重点领域，如存在重大关联交易的企业，关联交易的合规性与公允性将成为审计重点。
- 具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，详细规划了审计程序的性质、时间和范围。例如，针对应收账款的审计，审计人员需确定采用函证的方式获取审计证据，明确函证的对象、时间及样本规模。同时，要考虑如何对函证结果进行分析与评价，若函证回函率较低或回函结果存在差异，应采取何种替代审计程序。
三、审计实施阶段
（一）风险评估
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需从多个方面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质、经营目标、战略及相关经营风险、内部控制等。例如，在了解行业状况时，关注行业的市场竞争程度、技术发展趋势等因素对被审计单位经营业绩的影响。通过询问被审计单位管理层及员工、观察经营活动、检查文件记录等方式获取这些信息。
- 识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，识别和评估财务报表层次及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。例如，若被审计单位存在重大的未决诉讼，可能导致或有负债的产生，这就需要评估该或有负债在财务报表中是否得到恰当的确认、计量和披露，从而识别出重大错报风险。对于识别出的重大错报风险，审计人员需确定其性质、影响的范围及发生的可能性，以便采取相应的应对措施。
（二）内部控制测试
- 了解内部控制 审计人员需深入了解被审计单位的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动及对控制的监督等要素。例如，在了解控制活动时，关注被审计单位是否建立了有效的职责分离制度，如采购与付款业务中，采购人员、验收人员、付款审批人员是否相互独立。通过查阅内部控制手册、流程图，询问相关人员等方式了解内部控制的设计与运行情况。
- 测试内部控制的有效性 在了解内部控制的基础上，审计人员需测试内部控制是否有效运行。可以采用询问、观察、检查、重新执行等审计程序。例如，对于销售业务中的赊销审批控制，审计人员可以抽取一定数量的销售订单，检查赊销审批记录，询问审批人员审批的过程，观察审批流程是否按照规定执行，以确定该控制是否有效运行。若测试结果表明内部控制有效运行，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；若内部控制存在缺陷，审计人员则需考虑其对审计风险的影响，并采取相应的应对措施。
（三）实质性程序
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对于存货的审计，审计人员可以对存货的数量、计价、所有权等方面进行细节测试。通过实地盘点存货数量，检查存货的采购发票、出入库记录等，核实存货的计价是否正确，存货的所有权是否归属于被审计单位。细节测试通常适用于对存在较高重大错报风险的项目或交易进行审计。
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间的关系来评价财务信息。例如，审计人员可以分析被审计单位的毛利率、应收账款周转率等财务比率，与同行业其他企业或被审计单位以前年度的数据进行比较。若发现毛利率异常波动，审计人员需进一步调查原因，可能是产品成本核算不准确，或者销售价格发生了重大变化等。实质性分析程序可以帮助审计人员发现异常情况，确定审计重点，提高审计效率。
（四）收集审计证据
- 审计证据的种类 审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据、环境证据等。实物证据如存货的盘点记录、固定资产的实地观察记录等，它能够直接证明实物资产的存在性。书面证据如会计凭证、会计账簿、合同协议等，是审计证据的主要来源。口头证据是通过询问被审计单位相关人员获取的信息，但因其可靠性相对较低，通常需要其他证据加以佐证。环境证据如被审计单位的经营场所、经营状况等，虽然不能直接证明某一事项，但可以为审计人员提供线索与背景信息。
- 审计证据的收集方法 审计人员可以采用检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等方法收集审计证据。例如，函证是向第三方发函询证，以获取审计证据的方法。在对应收账款进行审计时，审计人员可以向客户发函，核实应收账款的余额是否正确。在收集审计证据时，审计人员需确保证据的充分性与适当性，即证据的数量足以支持审计结论，证据的质量可靠、与审计目标相关。
四、审计终结阶段
（一）审计工作底稿的整理与复核
- 审计工作底稿的整理 审计人员在审计过程中应及时记录审计工作的过程与结果，形成审计工作底稿。在审计终结阶段，需对审计工作底稿进行整理，将相关的审计证据、审计程序记录、审计结论等资料进行分类汇总，确保审计工作底稿的完整性与规范性。例如，将应收账款函证的回函、函证控制表、对函证结果的分析等资料整理在一起，便于查阅与复核。
- 审计工作底稿的复核 审计工作底稿需经过多级复核，包括项目组内部复核和项目质量控制复核。项目组内部复核由项目负责人对审计工作底稿进行详细复核，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分适当，审计结论是否合理等。项目质量控制复核由独立于项目组的人员对审计工作底稿进行复核，重点关注审计项目的重大判断和审计结论是否恰当。通过复核，及时发现并纠正审计工作中的错误与疏漏，确保审计工作质量。
（二）编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应出具标准审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，若被审计单位存在重大不确定事项，如重大的未决诉讼，虽然不影响财务报表的合法性与公允性，但可能对使用者理解财务报表产生重大影响，审计人员可以在审计报告中增加强调事项段予以说明，出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等内容。在审计意见段，审计人员需明确表达对财务报表的审计意见。例如，“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[具体期间]的经营成果和现金流量。”
（三）后续审计
- 后续审计的目的 后续审计是指审计机构对被审计单位在审计报告中提出的问题及建议的整改情况进行跟踪检查。其目的是确保被审计单位切实采取措施改进存在的问题，提高经营管理水平，保证审计工作的效果。例如，若审计报告指出被审计单位在内部控制方面存在缺陷，后续审计需检查被审计单位是否针对这些缺陷制定了整改措施并有效执行。
- 后续审计的程序 后续审计通常包括了解被审计单位的整改计划与措施、检查整改的实际执行情况、评估整改效果等程序。审计人员可以通过查阅相关文件、与被审计单位沟通、实地观察等方式获取整改情况的信息。若发现被审计单位未有效整改，审计人员应及时与被审计单位沟通，督促其采取进一步的整改措施，并向相关管理层报告。
五、结论
审计工作流程与方法是一个有机的整体，从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计终结阶段的全面总结与跟踪，每个环节都至关重要。审计人员只有熟练掌握并运用这些流程与方法，不断提升专业素养与实践能力，才能确保审计工作的质量与效率，为维护市场经济秩序、保障企业健康发展发挥积极作用。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，审计工作流程与方法也需不断更新与完善，以适应新的审计需求与挑战。
——部分文章内容由AI生成——