一、引言
审计工作在企业财务管理与监督中占据着至关重要的地位。它犹如企业健康发展的‘体检师’，能精准发现企业财务及运营管理中的问题与潜在风险。然而，审计工作并非一蹴而就，有着严谨且复杂的流程，每个流程又蕴含着关键要点。全面深入了解审计流程及关键要点，对于财务会计工作人员来说，不仅有助于配合外部审计，更能在内部审计中发挥积极作用，提升企业整体管理水平。接下来，就让我们一同揭开审计流程的神秘面纱，探寻其中的关键要点。
二、审计准备阶段
（一）明确审计目标与范围
- 审计目标 审计目标是审计工作的导向，不同类型的审计，如财务报表审计、合规性审计、绩效审计等，有着不同的目标。财务报表审计旨在对财务报表的合法性和公允性发表审计意见；合规性审计主要审查企业是否遵循相关法律法规和内部规章制度；绩效审计则关注企业资源利用的经济性、效率性和效果性。明确审计目标，有助于审计人员精准聚焦工作重点，避免盲目工作。
- 审计范围 审计范围界定了审计工作所涉及的领域和期间。在财务报表审计中，审计范围通常涵盖企业特定会计期间内的所有财务报表及相关会计记录。但在实际工作中，还需考虑企业的组织结构、业务活动复杂程度等因素。例如，对于多元化经营的大型企业集团，可能需要对其各个子公司、不同业务板块进行全面审查；而对于业务单一的小型企业，审计范围可相对集中。明确审计范围，可防止审计工作的过度或不足，确保审计质量。 关键要点：审计人员需与审计业务委托人进行充分沟通，准确理解其需求，同时结合被审计单位的实际情况，科学合理地确定审计目标与范围。若目标不明确或范围界定不当，可能导致审计方向错误，无法达到预期审计效果。
（二）初步业务活动
- 了解被审计单位基本情况 审计人员需全面收集被审计单位的相关信息，包括但不限于企业的历史沿革、组织架构、经营业务、行业状况、法律法规及监管环境等。例如，了解企业所处行业的市场竞争态势、行业特定的会计政策与监管要求，有助于审计人员评估企业面临的经营风险和财务报表可能存在的重大错报风险。
- 评估审计业务承接的可行性 审计机构需对自身是否具备执行该审计业务的专业胜任能力、时间和资源进行评估。同时，还需考虑与被审计单位之间是否存在对独立性产生不利影响的因素。若审计机构不具备相应的专业能力，如对特定行业的复杂会计处理缺乏了解，或者与被审计单位存在经济利益关系等，可能会影响审计工作的独立性和客观性，进而导致审计失败。
- 签订审计业务约定书 审计业务约定书是审计机构与被审计单位之间明确双方权利和义务的书面协议。其内容通常包括审计目标和范围、双方的责任与义务、审计收费、审计报告的出具时间和形式等。签订审计业务约定书，有助于规范双方行为，减少审计业务过程中的争议。 关键要点：在初步业务活动阶段，审计人员应保持高度的职业谨慎，全面深入地了解被审计单位情况，准确评估自身能力与独立性。对于发现的可能影响审计业务承接的问题，要及时与相关方沟通并妥善解决。同时，审计业务约定书的条款应清晰明确，避免模糊不清导致后期纠纷。
（三）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的宏观规划，确定审计工作的范围、时间安排、方向以及资源分配。例如，确定审计工作的重要性水平，即确定财务报表中允许出现的最大错报金额，超过该金额可能会影响报表使用者的决策。重要性水平的确定需考虑被审计单位的规模、经营性质、财务报表使用者的需求等因素。此外，总体审计策略还需明确审计资源的调配，如安排具有不同专业技能的审计人员负责不同领域的审计工作。
- 具体审计计划 具体审计计划是对总体审计策略的细化，详细规划了审计程序的性质、时间和范围。审计程序包括风险评估程序、控制测试和实质性程序。风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表重大错报风险；控制测试用于测试被审计单位内部控制的有效性；实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露实施的审计程序，以发现认定层次的重大错报。例如，在对企业应收账款进行审计时，具体审计计划应明确采用函证程序的范围、时间以及对函证结果的处理方式等。 关键要点：审计计划应具有科学性和灵活性。既要充分考虑被审计单位的实际情况和审计目标，确保审计工作的全面性和有效性；又要根据审计过程中发现的新情况、新问题及时调整审计计划，保证审计工作能够顺利推进。
三、风险评估阶段
（一）了解被审计单位及其环境
- 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 审计人员需关注被审计单位所处行业的市场供求与竞争状况、技术发展趋势、行业的关键指标和统计数据等。例如，在科技行业，技术更新换代迅速，企业可能面临较高的研发失败风险和产品过时风险，这可能影响其财务报表中的无形资产和存货项目。同时，法律法规和监管环境的变化也会对企业产生重大影响，如环保法规的加强可能导致高污染企业面临巨额的环保支出和潜在的法律诉讼风险。
- 被审计单位的性质 包括企业的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。家族企业可能存在治理结构不完善、内部控制薄弱的问题；多元化经营企业可能面临不同业务板块之间的协同风险和资源配置问题。了解这些情况，有助于审计人员识别企业特定的风险领域。
- 被审计单位对会计政策的选择和运用 不同的会计政策会对财务报表产生不同的影响。例如，固定资产折旧方法的选择（直线法、加速折旧法等）、存货计价方法的选择（先进先出法、加权平均法等）。审计人员需了解被审计单位选择会计政策的原因及其一贯性，判断是否存在通过会计政策变更来操纵利润的情况。
- 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 企业的目标和战略决定了其经营活动的方向和重点。例如，企业制定了扩张战略，可能会面临资金紧张、市场开拓风险、管理难度增加等经营风险，这些风险可能反映在财务报表中的负债、收入、成本等项目上。
- 被审计单位财务业绩的衡量和评价 了解被审计单位内部和外部对其财务业绩的衡量和评价指标，如净利润、资产回报率、市场份额等。这些指标不仅可以帮助审计人员评估企业的经营成果，还能发现企业是否存在为了达到特定业绩目标而进行财务舞弊的动机。 关键要点：审计人员应运用多种方法全面深入地了解被审计单位及其环境，包括询问被审计单位管理层和员工、观察被审计单位的经营活动、检查相关文件和记录、分析财务数据等。同时，要对获取的信息进行综合分析和判断，识别出真正影响财务报表重大错报风险的因素。
（二）识别和评估重大错报风险
- 识别重大错报风险 审计人员在了解被审计单位及其环境的基础上，运用职业判断识别可能导致财务报表发生重大错报的风险。这些风险可能源于被审计单位的经营风险、内部控制缺陷、管理层舞弊等。例如，企业存在大额的关联方交易且交易价格不公允，可能导致收入和成本的计量错误，从而影响财务报表的真实性。
- 评估重大错报风险的层次 重大错报风险分为财务报表层次和认定层次。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，如治理结构不完善、管理层缺乏诚信等，可能对整个财务报表产生广泛影响。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，如应收账款的存在性、存货的计价准确性等。
- 考虑风险的性质、潜在错报的重要程度和发生的可能性 对于识别出的重大错报风险，审计人员需评估其性质，判断是舞弊风险还是错误风险。舞弊风险通常比错误风险更具隐蔽性和危害性。同时，要考虑潜在错报的重要程度，即错报金额的大小和对财务报表使用者决策的影响程度。还要评估风险发生的可能性，以便确定应对措施的强度。 关键要点：识别和评估重大错报风险是审计工作的关键环节，审计人员应具备敏锐的洞察力和准确的职业判断能力。对于识别出的重大错报风险，要详细记录其性质、产生原因和可能影响的范围，为后续制定审计应对措施提供依据。
四、进一步审计程序阶段
（一）控制测试
- 控制测试的目的 控制测试旨在测试被审计单位内部控制的有效性，即内部控制是否能够及时防止或发现并纠正财务报表重大错报。例如，企业建立了采购审批制度，通过控制测试可以验证该制度是否在实际采购业务中得到有效执行，是否能够防止未经授权的采购行为。
- 控制测试的情形 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：一是在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；二是仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，对于银行等金融机构，其业务交易量大且复杂，仅通过实质性程序难以获取充分、适当的审计证据，此时需要实施控制测试。
- 控制测试的程序 控制测试的程序包括询问、观察、检查和重新执行。询问被审计单位员工了解内部控制的运行情况；观察员工执行内部控制的过程；检查相关文件和记录，如采购合同、审批文件等；重新执行某些内部控制程序，如重新计算应收账款账龄分析表，以验证内部控制的有效性。 关键要点：在实施控制测试时，审计人员要合理确定测试的样本规模和测试时间。样本规模过小可能无法准确评估内部控制的有效性，样本规模过大则会增加审计成本。测试时间应选择在内部控制运行较为稳定的时期，同时要考虑是否需要在不同时点进行测试，以获取内部控制在整个审计期间持续有效的证据。
（二）实质性程序
- 实质性程序的目的 实质性程序是为了发现认定层次的重大错报，直接针对各类交易、账户余额和披露实施的审计程序。包括对交易和余额的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行实地盘点、对应收账款进行函证等。实质性分析程序是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，如通过分析销售收入与销售量、销售价格之间的关系，判断销售收入的合理性。
- 实质性程序的性质、时间和范围 实质性程序的性质取决于认定的性质和评估的重大错报风险。对于存在较高舞弊风险的账户余额，可能需要更多地采用细节测试。实质性程序的时间可以在期中或期末进行，但在期中实施实质性程序存在一定风险，如期中之后可能发生重大交易或事项影响期末财务报表数据。因此，审计人员需考虑是否有必要在期末实施追加的实质性程序。实质性程序的范围则取决于评估的重大错报风险和可容忍错报。重大错报风险越高、可容忍错报越低，实质性程序的范围应越大。 关键要点：实质性程序是获取审计证据的关键手段，审计人员应根据风险评估结果，合理设计实质性程序的性质、时间和范围，确保能够发现认定层次的重大错报。同时，要注重审计证据的充分性和适当性，避免遗漏重要的审计证据。
五、审计完成阶段
（一）审计工作底稿的复核
- 项目组成员的复核 审计工作底稿完成后，项目组成员首先要对自己编制的工作底稿进行复核，检查工作底稿中记录的审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当、审计结论是否合理等。通过项目组成员的自我复核，可以及时发现和纠正自己工作中的错误和疏漏。
- 项目负责人的复核 项目负责人对项目组成员编制的工作底稿进行全面复核，重点关注审计工作是否按照审计计划执行，重大审计问题的处理是否恰当，审计证据是否足以支持审计结论等。项目负责人的复核是对项目组成员工作的进一步监督和把关，确保审计工作的质量。
- 部门负责人或独立的复核人员的复核 部门负责人或独立的复核人员对审计工作底稿进行最终复核，从更高层次对审计工作的整体质量进行评价。他们会关注审计工作是否符合审计准则和相关法律法规的要求，审计风险是否得到有效控制，审计报告的表述是否恰当等。这种多层次的复核制度有助于保证审计工作底稿的质量，为审计报告的出具提供可靠依据。 关键要点：审计工作底稿的复核应严格按照复核程序和要求进行，各级复核人员要认真履行职责，对发现的问题及时反馈并督促整改。同时，要保留复核记录，以便日后查阅和追溯审计工作的质量控制情况。
（二）评价审计中的重大发现
- 评价发现的错报 审计人员需要对审计过程中发现的错报进行汇总和评价。错报分为事实错报、判断错报和推断错报。事实错报是指审计人员能够准确计量的错报，如计算错误、原始凭证与记账凭证不符等；判断错报是指由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异；推断错报是指通过审计抽样或其他审计程序推断出来的错报。审计人员要考虑错报的性质、金额以及对财务报表的影响程度，判断是否需要提请被审计单位调整。
- 考虑持续经营假设的合理性 审计人员应关注被审计单位是否存在可能导致对其持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况，如巨额亏损、债务到期无法偿还、关键管理人员离职等。如果存在这些情况，审计人员需进一步评估被审计单位的应对计划及其可行性，判断持续经营假设是否仍然合理。若持续经营假设不合理，可能需要对财务报表的编制基础和审计报告的表述进行调整。
- 考虑或有事项和期后事项 或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，如未决诉讼、债务担保等。审计人员需获取充分、适当的审计证据，判断或有事项的存在性、估计的合理性以及披露的充分性。期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员要区分不同类型的期后事项，分别采取相应的审计程序，如对于调整事项，应提请被审计单位调整财务报表；对于非调整事项，应考虑在审计报告中进行适当披露。 关键要点：在评价审计中的重大发现时，审计人员要保持客观、公正的态度，依据充分的审计证据进行判断。对于重大事项，要与被审计单位管理层和治理层进行充分沟通，确保财务报表的真实性和准确性。
（三）编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，发表无保留意见。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。当存在可能对财务报表产生重大影响但不影响审计意见类型的事项时，可能出具带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告；当存在错报但影响不具有广泛性时，可能出具保留意见审计报告；当错报影响具有广泛性时，可能出具否定意见审计报告；当审计范围受到限制且影响具有广泛性时，可能出具无法表示意见审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。审计意见段应清晰明确地表述审计人员对财务报表的审计意见，语言要准确、规范。 关键要点：审计人员应根据审计结果，准确选择审计报告的类型，并按照规定的格式和内容编制审计报告。审计报告是审计工作的最终成果，其质量直接影响到财务报表使用者的决策，因此必须确保审计报告的真实性、准确性和规范性。
六、结论
审计流程是一个严谨且复杂的系统工程，从审计准备阶段的精心规划，到风险评估阶段的深入洞察，再到进一步审计程序阶段的精准实施，以及审计完成阶段的全面总结与报告出具，每个阶段都环环相扣，每个环节的关键要点都关乎审计工作的成败。对于财务会计工作人员而言，深入理解审计流程及关键要点，不仅有助于更好地配合审计工作，更能从审计的视角审视企业财务与运营管理，提升自身的专业素养和综合管理能力。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营的日益复杂，审计流程和关键要点也在不断发展和完善，财务会计工作人员需持续学习，紧跟审计领域的最新动态，为企业的健康稳定发展保驾护航。
——部分文章内容由AI生成——
