一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，企业面临着日益严格的财务审查。无论是外部监管机构的要求，还是企业自身内部管理的需要，准确、高效的审计工作都显得至关重要。掌握审计工作的流程与方法，不仅能够确保财务信息的真实性和可靠性，还能为企业的健康发展提供有力支持。本文将全面深入地探讨审计工作的流程与方法，帮助财务审计人员轻松应对各类财务审查。
二、审计准备阶段
（一）接受审计委托
- 了解被审计单位基本情况 当会计师事务所接到审计委托时，首先要对被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、所处行业等基本情况进行详细了解。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计人员就需要熟悉其生产流程、原材料采购渠道、产品销售模式等。通过查阅相关资料、与被审计单位管理层沟通等方式获取这些信息，为后续审计工作奠定基础。
- 初步评估审计风险 评估审计风险是接受委托过程中的关键环节。审计风险主要包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。比如，对于一家处于新兴行业且业务模式复杂的企业，其固有风险相对较高。控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。检查风险则是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实质性测试发现的可能性。审计人员需综合考虑各种因素，初步评估审计风险，以决定是否接受委托。
（二）签订审计业务约定书
一旦决定接受委托，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。它具有法定约束力，明确了双方的权利和义务。例如，约定书中会明确审计费用的支付方式、审计报告的提交时间等重要内容，避免后续产生纠纷。
（三）编制审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，审计人员要考虑法律法规的要求、被审计单位的性质和业务范围等因素。比如，对于上市公司，需要遵循更严格的审计准则和披露要求。时间安排方面，要合理规划各个审计阶段的时间节点，确保审计工作按时完成。例如，在财务报表审计中，要在报表公布前完成审计工作并出具报告。确定审计方向时，需重点关注重大错报风险较高的领域，如被审计单位的关联方交易、复杂的金融工具等。
- 具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更为详细，它是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间和范围等所做的详细规划与说明。具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。进一步审计程序则是针对评估的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。其他审计程序是指除风险评估程序和进一步审计程序以外的审计程序，如对期后事项、或有事项的审计等。
三、审计实施阶段
（一）风险评估
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需从多个方面深入了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价，以及被审计单位的内部控制。例如，在了解行业状况时，要关注行业的竞争程度、市场需求变化等因素。若被审计单位所处行业竞争激烈，产品更新换代快，那么其存货可能存在跌价风险。
- 识别和评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员运用职业判断，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，并可能影响多项认定。例如，被审计单位治理层和管理层缺乏诚信，可能导致整个财务报表存在重大错报风险。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额、列报的具体认定相关。审计人员需要将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系，考虑风险的重大性和发生的可能性，评估风险是否为特别风险等。
（二）控制测试
- 确定控制测试的性质、时间和范围 如果预期控制运行有效，或仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，审计人员应当实施控制测试。控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合，包括询问、观察、检查和重新执行。例如，通过询问被审计单位员工了解内部控制的执行情况，通过观察员工的实际操作检查内部控制是否有效运行。控制测试的时间可在期中或期末进行，若在期中实施控制测试，审计人员需要考虑如何将期中获取的审计证据合理延伸至期末。控制测试的范围则取决于对控制的信赖程度等因素，对控制的信赖程度越高，控制测试的范围可能越大。
- 评价内部控制的有效性 根据控制测试的结果，审计人员对内部控制的有效性进行评价。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的范围；反之，如果内部控制存在重大缺陷，审计人员则需要扩大实质性程序的范围，以获取充分、适当的审计证据。例如，若在对采购与付款循环的控制测试中发现，验收环节的内部控制存在漏洞，货物验收不严格，那么在对存货和应付账款进行实质性程序时，就需要更加关注相关金额的准确性和完整性。
（三）实质性程序
- 实质性分析程序 实质性分析程序是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，审计人员可以分析营业收入与营业成本之间的比率关系，与同行业其他企业进行比较，若发现该比率明显异常，可能表明存在收入或成本核算不准确的问题。实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。在运用实质性分析程序时，审计人员需要确定分析的目标、相关数据的来源和可靠性，以及分析程序的具体方法等。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。比如，对应收账款进行函证，检查应收账款的真实性和准确性；对存货进行监盘，确定存货的数量和状况等。细节测试的范围取决于重大错报风险的评估结果、审计证据的相关性和可靠性等因素。对于重大错报风险较高的项目，应扩大细节测试的范围。
四、审计报告阶段
（一）汇总审计工作底稿
审计人员在完成各项审计程序后，需对审计工作底稿进行汇总。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它反映了审计工作的全过程。汇总审计工作底稿时，要对各类审计证据进行整理和分类，确保审计证据的充分性和适当性。例如，将与销售收入相关的审计证据，如销售合同、发票、发货单等整理在一起，便于对销售收入的真实性和准确性进行综合判断。
（二）复核审计工作底稿
在汇总审计工作底稿后，需要进行复核。复核包括项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核通常由经验较为丰富的审计人员对经验较少的审计人员的工作进行复核，检查审计工作是否按照审计准则和审计计划的要求执行，审计证据是否充分、适当，审计结论是否恰当等。独立的项目质量控制复核则是在出具审计报告前，由不参与该项目的人员对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价。通过复核，可以及时发现审计工作中存在的问题并加以纠正，提高审计工作质量。
（三）撰写审计报告
- 审计报告的类型 审计报告根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，可分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当出具标准审计报告。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，若被审计单位存在重大不确定事项，但不影响财务报表的整体公允性，审计人员可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告一般包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等内容。在引言段中，要明确指出被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并提及财务报表附注等。管理层对财务报表的责任段说明按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映是管理层的责任等。注册会计师的责任段阐述注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见等。审计意见段则明确表达审计人员对财务报表的审计意见。
五、结论
掌握审计工作的流程与方法是财务审计人员成功应对财务审查的关键。从审计准备阶段的精心策划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计报告阶段的准确呈现，每个环节都紧密相连，缺一不可。通过合理运用各种审计方法，包括风险评估、控制测试和实质性程序等，审计人员能够有效识别和应对财务报表中的重大错报风险，为企业提供高质量的审计服务。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计人员还需不断学习和更新知识，提升自身专业素养，以更好地适应审计工作的要求，保障企业财务信息的真实性和可靠性，为企业的健康发展保驾护航。