一、审计的基本概念
- 审计的定义 审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。简单来说，审计就像是财务信息的“质检员”，确保企业和组织的财务报表等信息真实、准确、完整。
- 审计的目的 审计的主要目的是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。通过审计，能增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。
- 审计的分类 从主体角度，审计可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计。政府审计由政府审计机关依法进行，主要针对政府部门和国有企事业单位；内部审计是企业内部设立的审计机构对本单位的经济活动进行监督；注册会计师审计则是由注册会计师组成的会计师事务所接受委托进行的审计。
二、审计流程
- 接受业务委托 会计师事务所首先要初步了解被审计单位的基本情况，包括其经营环境、财务状况等。同时，要评价自身的专业胜任能力、独立性等。只有在具备承接业务的条件下，才能与被审计单位签订审计业务约定书。例如，某会计师事务所在考虑承接一家制造企业的审计业务时，需了解该企业所处行业的竞争状况、近期的重大投资活动等，以确定自身是否有能力应对可能出现的审计风险。
- 计划审计工作 这一阶段要制定总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向等；具体审计计划则更详细，包括风险评估程序、进一步审计程序等。例如，对于一家有海外业务的公司，在总体审计策略中要明确海外业务部分的审计范围，在具体审计计划中针对海外子公司可能存在的汇率风险制定相应的审计程序。
- 实施风险评估程序 通过询问管理层和其他相关人员、分析程序、观察和检查等方法，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，对一家互联网企业进行审计时，通过分析其收入增长趋势、成本结构变化等，识别可能存在收入确认不准确或成本核算错误的风险。
- 实施控制测试和实质性程序 如果预期控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据时，要实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露进行测试，以发现认定层次的重大错报。比如，在对一家零售企业的库存进行审计时，一方面测试其库存盘点制度是否有效执行（控制测试），另一方面对库存的数量和价值进行实质性测试，如实地盘点、核对采购发票等。
- 完成审计工作和编制审计报告 在完成所有审计程序后，要汇总审计证据，评价审计结果，与管理层和治理层沟通等。最终，根据审计结果编制审计报告，向使用者传达审计意见。例如，如果审计发现被审计单位存在重大的财务报表错报且未得到更正，注册会计师可能会出具保留意见或否定意见的审计报告。
三、审计方法
- 检查 检查是指对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。如审查记账凭证、原始凭证，实地查看固定资产等。通过检查，可以直接获取有关财务信息真实性和完整性的证据。
- 观察 观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，观察仓库管理人员的货物收发流程，观察财务人员的账务处理过程等。观察能帮助审计人员了解内部控制的执行情况，但观察提供的证据仅限于观察发生的时点，可能具有片面性。
- 询问 询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问对象可以包括管理层、员工、供应商、客户等。比如，询问销售人员关于销售合同的执行情况，询问采购人员关于供应商的选择标准等。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性。
- 函证 函证是指注册会计师直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程。常见的函证对象有银行存款、应收账款、应付账款等。例如，向银行函证企业的银行存款余额，向客户函证应收账款余额。函证能获取可靠性较高的审计证据，但要注意函证过程的控制，防止函证结果被篡改等问题。
- 重新计算 重新计算是指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。可以手工计算，也可以使用计算机辅助审计技术。比如，重新计算固定资产的折旧额、产品成本的计算等，以验证财务数据的准确性。
- 重新执行 重新执行是指注册会计师以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行企业的费用报销审批流程，看是否与规定的流程一致，以测试内部控制的有效性。
四、内部控制与审计
- 内部控制的概念 内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标包括合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
- 内部控制对审计的影响 良好的内部控制可以减少财务报表重大错报的风险，提高审计效率。如果被审计单位内部控制有效，注册会计师可以适当减少实质性程序的范围。例如，一家企业建立了完善的采购审批和验收制度，注册会计师在对采购业务进行审计时，可基于对其内部控制的信赖，减少对采购发票、验收单等的详细检查。反之，如果内部控制薄弱，注册会计师则需要扩大实质性程序的范围，以获取充分、适当的审计证据。
- 审计人员对内部控制的评价 审计人员首先要了解被审计单位的内部控制，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督等要素。然后，通过控制测试评价内部控制的有效性。评价结果将影响审计程序的性质、时间和范围。比如，如果发现企业销售合同审批环节存在漏洞，审计人员可能会加强对销售收入确认的实质性测试。
五、审计证据
- 审计证据的定义和种类 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。会计记录含有的信息如原始凭证、记账凭证、总账、明细账等；其他信息如被审计单位会议记录、内部控制手册、分析师的报告等。
- 审计证据的特性 审计证据具有充分性和适当性。充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关；可靠性是指审计证据的可信程度。例如，外部独立来源的证据比内部证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
- 审计证据的获取与评价 注册会计师通过实施各种审计程序获取审计证据。在获取过程中，要考虑证据的成本效益原则。获取审计证据后，要对其进行评价，判断其是否充分、适当。例如，对于从不同来源获取的关于应收账款余额的证据，要综合分析其一致性和可靠性，以确定是否足以支持审计结论。
综上所述，审计知识对于财务会计工作人员至关重要。从基本概念到审计流程，从审计方法到内部控制与审计证据，每一个环节都紧密相连。只有全面掌握这些必备要点，才能在审计工作中做到准确、高效，为企业和组织提供高质量的审计服务，保障财务信息的真实可靠。
——部分文章内容由AI生成——