一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，财务审计工作至关重要。对于企业而言，准确、高效的财务审计能够及时发现财务风险，保障财务信息的真实性和可靠性，为企业决策提供有力支持。而要实现高效的财务审计，审计人员必须熟练掌握审计工作的流程与方法。本文将深入探讨审计工作的各个流程以及相应的实用方法，帮助审计人员提升工作效率和质量。
二、审计准备阶段
- 明确审计目标与范围 审计目标是审计工作的核心指引，它决定了审计工作的方向和重点。例如，在对企业年度财务报表进行审计时，审计目标可能是确定财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了企业的财务状况、经营成果和现金流量。审计范围则界定了审计工作所涉及的具体业务、期间和地域等。以一家跨国企业为例，若对其全球范围内的子公司进行财务审计，就需要明确哪些子公司纳入审计范围，审计涵盖的会计期间等。
明确审计目标与范围通常需要审计人员与委托方或管理层进行充分沟通，同时查阅相关的法律法规、行业规范以及企业内部的规章制度等。这一过程需要审计人员具备较强的沟通能力和对法规制度的敏锐洞察力。
- 了解被审计单位及其环境 了解被审计单位及其环境是风险评估的重要基础。审计人员需要从多个方面进行了解，包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质，被审计单位对会计政策的选择和运用，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险，被审计单位财务业绩的衡量和评价，被审计单位的内部控制等。
以一家制造企业为例，审计人员需要了解该企业所处行业的竞争态势，原材料价格波动情况，相关环保法规对其生产经营的影响等外部因素。同时，要深入了解企业的组织架构、所有权结构，判断是否存在关联方关系及其对财务报表可能产生的影响。对于企业的内部控制，审计人员可以通过观察、询问等方式，了解采购、生产、销售等关键业务流程中的控制措施是否健全有效。
- 制定审计计划 审计计划是对审计工作的总体规划，它将审计目标细化为具体的审计程序和步骤，并合理安排审计资源和时间。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划实施风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序的性质、时间安排和范围。
例如，在制定总体审计策略时，审计人员需要根据被审计单位的规模、业务复杂程度等因素，确定审计的重要性水平。对于一家规模较大、业务多元化的企业，重要性水平可能相对较高；而对于规模较小、业务单一的企业，重要性水平则相对较低。在具体审计计划中，审计人员要明确对不同账户余额和交易类别实施的审计程序，如对存货账户，可能计划实施监盘、函证等程序。
三、审计实施阶段
- 风险评估程序 风险评估程序是为了识别和评估财务报表重大错报风险。审计人员通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。风险评估程序主要包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查等。
例如，审计人员在询问销售部门人员时，可能了解到近期市场需求下降，企业为了维持销售业绩，可能放宽了信用政策。这就增加了应收账款坏账的风险，审计人员需要在后续审计程序中重点关注应收账款的可收回性。通过分析程序，对企业的财务数据进行趋势分析、比率分析等，如发现企业的毛利率与同行业相比明显偏低，可能暗示企业存在成本核算不准确或销售价格异常等问题，需要进一步深入调查。
- 进一步审计程序 进一步审计程序是针对评估的认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试旨在评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。实质性程序则是为了发现认定层次的重大错报，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
假设审计人员在对企业采购与付款循环的内部控制进行测试时，通过抽取一定数量的采购订单、验收报告、发票等凭证，检查采购审批流程是否健全，验收程序是否规范，付款授权是否有效等。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的范围；反之，则需要扩大实质性程序的范围。在实质性程序中，对固定资产账户实施细节测试时，审计人员可以对固定资产的增减变动进行详细审查，核对入账价值是否准确，折旧计算是否正确等。
- 获取审计证据 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据的充分性和适当性是获取审计证据的关键。充分性是对审计证据数量的衡量，适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计人员可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。
例如，在对应收账款进行函证时，审计人员直接向债务人发函询证，以获取应收账款余额真实性的审计证据。函证回函作为外部独立来源获取的证据，通常具有较高的可靠性。对于存货的数量，审计人员可以通过实地观察和盘点的方式获取审计证据，确保存货数量的准确性。在重新计算固定资产折旧时，审计人员按照企业采用的折旧政策和方法，对固定资产折旧金额进行重新计算，以验证企业折旧计算的正确性。
四、审计报告阶段
- 汇总审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。在审计报告阶段，审计人员需要对审计工作底稿进行汇总整理。审计工作底稿应详细记录审计程序的实施过程、获取的审计证据以及得出的审计结论等。通过汇总审计工作底稿，审计人员可以对整个审计过程进行回顾和总结，检查审计程序是否执行完整，审计证据是否充分适当。
例如，审计人员在整理应收账款审计工作底稿时，要将函证的回函情况、对坏账准备计提的审查记录等相关资料进行汇总，确保对应收账款审计的各个方面都有清晰的记录。对于审计过程中发现的问题和异常情况，也应在工作底稿中详细说明，并记录采取的进一步审计程序和最终的处理结果。
- 评价审计结果 审计人员需要对审计结果进行综合评价，确定是否已获取充分、适当的审计证据，以支持审计意见。评价审计结果包括对财务报表总体合理性的评价、对各类交易、账户余额和披露的认定层次重大错报风险的评价以及对审计发现的错报的评价等。
如果审计人员发现企业存在未更正的错报，需要考虑这些错报单独或汇总起来是否构成重大错报。例如，一项金额较小的错报，若其性质重要，如涉及舞弊或违反法规行为，也可能被认定为重大错报。审计人员要根据错报的性质和金额，结合被审计单位的具体情况，合理判断其对财务报表的影响程度。
- 出具审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达审计人员对财务报表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，确定应出具的审计报告类型。例如，如果审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，且不存在需要调整或披露的重大事项，应出具标准无保留意见的审计报告。若发现被审计单位存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，审计人员可能根据错报的严重程度出具保留意见或否定意见的审计报告。
五、结论
掌握审计工作流程与方法是实现高效财务审计的关键。从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计报告阶段的准确呈现，每个环节都紧密相连，相互影响。审计人员只有熟练掌握并灵活运用这些流程和方法，不断提升自身的专业素养和综合能力，才能在复杂多变的商业环境中，为企业提供高质量的财务审计服务，保障企业财务信息的真实可靠，促进企业健康稳定发展。同时，随着经济环境的不断变化和审计技术的持续创新，审计人员还需要不断学习和更新知识，适应新的审计挑战，推动审计工作迈向更高水平。