一、引言

在不断变化的经济环境与日益复杂的商业活动中，会计准则也处于持续演变和完善的进程。2024 年，会计准则迎来了一系列重大调整，这些变化对于广大财务会计工作人员而言，无疑需要迅速明晰并精准对接自身工作流程。本文旨在对 2024 年会计准则的重大调整进行较为全面、深入的解读。

二、收入准则的调整及其影响

1. 收入确认时点的变化 2024 年之前，收入确认主要遵循风险与报酬转移模型，而此次调整后，收入确认的核心原则向控制权转移模型转变更为清晰。例如，在一些特定行业的销售合同中，以前可能仅依据商品已经交付，风险与报酬可能转移就确认收入。但在新准则下，还需进一步判断客户是否真正获得了对商品的控制权。以一家生产定制化设备的企业为例，该企业与客户签订销售合同，合同约定在设备交付客户并经客户验收合格后，该设备控制权才转移给客户。在此情形下，只有客户验收完毕，企业才能确认收入，即便设备已经实际交付到客户场地，如果尚未完成验收，也不能确认。 这种调整对于财务会计人员在收入确认时点上提出了更为精准的判断要求。一方面，需要财务人员深入了解销售合同条款，不仅仅关注交付环节，还要关注诸如验收、结算等一系列可能影响控制权转移的关键节点；另一方面，也意味着对销售业务流程的跟踪与把控更为严格，相关业务部门与财务部门的沟通协作需更加紧密。
2. 履约义务的明确界定 新准则对履约义务进行了进一步细致的定义与规范。履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品或服务的承诺。在复杂的业务场景中，如何判断是否构成可明确区分的履约义务，成为财务人员的新挑战。比如在一个集软件销售与售后技术维护服务的合同中，以前部分企业可能会简单地认为这是一个整体业务，统一在交付软件时确认收入。然而新准则下，如果软件销售与售后技术维护服务在功能、性质等方面可以明确区分，并且客户能够从单独使用软件或接受技术维护服务中受益，那么这就构成了两项履约义务。软件销售部分按照控制权转移确认收入，而售后技术维护服务则应依据履约进度逐渐确认收入。 当企业同时存在多项履约义务时，企业需将交易价格按照各项履约义务所承诺商品或服务的单独售价的相对比例，分摊至各项履约义务。这要求财务人员不仅要清晰识别履约义务，还要掌握准确的定价分摊方法。为了准确核算，公司可以建立专门的价格分摊台账，以记录每次销售合同中不同履约义务的价格分摊情况，为后续收入确认提供清晰的数据支持。

三、金融工具准则的重大变革

1. 金融资产分类的简化与优化 2024 年新准则对金融资产的分类进行了全面梳理与简化。旧准则下金融资产分为四类，较为复杂且在实际操作中分类界限模糊，容易导致企业间会计处理不一致。此次新准则简化为三类：以摊余成本计量的金融资产（AC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）和以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）。 分类判断主要基于企业管理金融资产的业务模式以及金融资产的合同现金流量特征。若企业持有的债券，其持有目的是为了收取合同现金流量，且该债券的合同现金流量仅为本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，那么就可以分类为以摊余成本计量的金融资产。这种分类方式的调整，使得财务人员在金融资产核算上更加简便、清晰，但同时也要求财务人员对企业业务模式有深入理解，明确各类金融资产的合同现金流量特征。这可以通过组织定期的内部培训，邀请专业人士讲解金融资产分类标准，并结合企业实际持有的金融资产案例进行分析，帮助财务人员准确掌握新分类方法。
2. 金融工具减值模型的革新 旧准则下的金融工具减值模型采用“已发生损失法”，即在金融资产已经发生减值迹象时才确认减值损失。而新准则引入了“预期信用损失法”。以一家银行发放贷款为例，在“已发生损失法”下，只有当借款人出现逾期还款等明显减值迹象时，银行才会计提贷款减值准备。但在“预期信用损失法”下，银行从发放贷款之初，就需基于历史数据、宏观经济环境以及借款人信用状况等多方面因素，对贷款未来可能发生的信用损失进行前瞻性估计，并按照预期信用损失的一定比例计提减值准备。这一模型的转变，加强了对信用风险的早期预警，要求财务人员具备更全面、深入的风险管理知识，增强对宏观经济环境、行业趋势以及企业信用状况的分析能力。同时，企业应搭建更完善的数据系统，收集整理并分析与信用风险相关的大量数据，以便准确计算预期信用损失。

四、租赁准则的重要转变

1. 承租人会计处理的重大调整 在 2024 年新租赁准则发布前，经营租赁对于承租人而言，其租赁资产和租赁负债通常不体现在资产负债表上。这种“表外融资”现象使得企业财务报表难以真实反映企业租赁业务带来的资源占用与债务情况。此次新准则取消了承租人关于经营租赁和融资租赁的分类，除短期租赁和低价值资产租赁外，承租人应当对所有租赁确认使用权资产和租赁负债，并在租赁期内按照固定的周期性利率计算并确认利息费用。 假设企业租入一处办公场地，租赁期限为 3 年，以前作为经营租赁处理时，在租赁期内仅按照直线法确认租赁费用。而在新准则下，在租赁开始日，企业需确认一笔使用权资产和租赁负债。使用权资产按照成本进行初始计量，租赁负债按照租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值进行初始计量。这意味着财务人员需重新梳理租赁业务流程，准确计算租赁负债现值，定期对使用权资产计提折旧，并在财务报表中更加全面地反映租赁业务相关资产和负债信息。为了准确反映租赁业务，企业可以更新财务信息系统，确保能够按照新准则要求自动计算租赁负债及折旧费用等，同时建立专门的租赁业务台账，记录各项租赁业务的详细信息，便于财务核算与审计查询。
2. 出租人会计处理的延续与细化 虽然出租人会计处理的基本原则延续了旧准则，继续划分为融资租赁和经营租赁，但新准则对出租人在租赁分类的判断标准上予以细化，并进一步规范了租赁变更等特殊情形下的会计处理。对于融资租赁，在租赁开始日确认应收融资租赁款，并终止确认融资租赁资产；对于经营租赁，出租人在租赁期内各个期间按照直线法或其他系统合理的方法将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入。例如，在租赁变更场景下，如果合同条款发生变化，使得租赁业务从经营租赁转为融资租赁，出租人需按照新准则要求进行账务调整，重新评估应收融资租赁款，将已出租的经营租赁资产重新分类并进行相应的会计处理。财务人员需要及时关注租赁业务合同条款变化情况，准确判断租赁性质变更，并严格按照新准则要求进行账务处理调整。

五、结语

2024 年会计准则的这些重大调整，从收入确认、金融工具核算到租赁业务处理等多方面重塑了财务核算规则。对于财务会计工作人员而言，既是挑战，也是提升专业能力的契机。财务人员要主动学习、深入研究这些新调整，不仅要掌握准则具体条文，更要理解准则背后的目的与逻辑，以便将准则正确应用到实际财务工作中，提升财务报表质量，为企业内部管理和对外信息披露提供准确、可靠的财务信息，同时增强企业在市场经济环境中的适应性与竞争力。此外，企业方面也应当积极营造良好的学习氛围，组织开展新准则培训与交流活动，必要时借助外部专业机构的力量，确保全体财务人员能够迅速适应会计准则的重大变化，推动企业财务工作持续高效运行。