一、引言

在企业集团的财务管理中，合并报表的编制是一项至关重要且复杂的工作。它不仅能够全面反映企业集团整体的财务状况、经营成果和现金流量，还为企业的决策层提供了关键的信息支持，帮助他们做出科学合理的战略决策。对于财务工作人员而言，熟练掌握合并报表的编制流程，是胜任本职工作、提升职业能力的必备技能。接下来，我们将深入探讨合并报表编制的具体流程。

二、合并报表编制前的准备工作

1. 确定合并范围 合并范围的确定是编制合并报表的首要步骤，它直接决定了哪些子公司的财务数据将被纳入合并报表之中。根据会计准则，合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。所谓控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 例如，A公司持有B公司60%的股权，A公司能够决定B公司的财务和经营政策，那么A公司对B公司就具有控制权，B公司应纳入A公司的合并范围。在实际操作中，判断控制关系可能会涉及一些复杂的情况，如潜在表决权、委托代理关系等，需要财务人员仔细分析和判断。
2. 统一会计政策和会计期间 为了保证合并报表中各子公司财务数据的一致性和可比性，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。如果子公司所采用的会计政策与母公司不一致，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整。 同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。若子公司的会计期间与母公司不一致，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
3. 收集相关资料 在编制合并报表之前，母公司需要收集各子公司的财务报表、会计凭证、账簿等相关资料。这些资料是编制合并报表的基础，必须确保其真实、准确、完整。此外，还需要收集与内部交易、债权债务关系、股权变动等相关的资料，以便在编制合并报表时进行抵消处理。

三、编制合并工作底稿

1. 设置合并工作底稿格式 合并工作底稿是编制合并报表的重要工具，它为各项合并调整和抵消分录的编制提供了一个系统的平台。合并工作底稿通常设置为多栏式，包括母公司报表项目、子公司报表项目、合计数、抵消分录借方、抵消分录贷方、合并数等栏目。
2. 将母子公司个别财务报表数据过入合并工作底稿 将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表数据，分别过入合并工作底稿的相应栏目中，并计算出合计数。这一步骤是为了后续进行抵消分录的编制和合并数的计算。

四、编制抵消分录

1. 内部股权投资的抵消 （1）母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益的抵消 在合并报表中，需要将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益进行抵消，以避免重复计算。假设母公司对子公司的长期股权投资成本为1000万元，子公司所有者权益中股本为500万元，资本公积为300万元，盈余公积为100万元，未分配利润为100万元。则抵消分录如下： 借：股本 500 资本公积 300 盈余公积 100 未分配利润 100 贷：长期股权投资 1000 （2）母公司投资收益与子公司利润分配的抵消 母公司对子公司的投资收益，实际上是子公司净利润按照股权比例计算得出的部分。在合并报表中，需要将母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵消，以反映企业集团整体的利润分配情况。假设子公司当年实现净利润200万元，母公司持股比例为80%，子公司提取盈余公积20万元，向股东分配股利100万元。则抵消分录如下： 借：投资收益 160（200×80%） 少数股东损益 40（200×20%） 未分配利润——年初 0 贷：提取盈余公积 20 对所有者（或股东）的分配 100 未分配利润——年末 80
2. 内部债权债务的抵消 企业集团内部成员之间可能存在大量的债权债务关系，如应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、长期应收款与长期应付款等。在编制合并报表时，需要将这些内部债权债务进行抵消，以消除集团内部的往来影响。 例如，母公司向子公司销售商品，形成应收账款500万元，子公司对应形成应付账款500万元。则抵消分录为： 借：应付账款 500 贷：应收账款 500 同时，如果内部应收账款计提了坏账准备，还需要抵消相应的坏账准备。假设母公司对该应收账款计提了50万元的坏账准备，则抵消分录为： 借：应收账款——坏账准备 50 贷：信用减值损失 50
3. 内部交易的抵消 （1）内部存货交易的抵消 企业集团内部成员之间的存货交易较为常见。如果内部存货交易在当期全部实现对外销售，那么只需抵消内部销售收入和销售成本。假设母公司向子公司销售一批存货，售价为800万元，成本为600万元，子公司当期将该批存货全部对外销售。则抵消分录为： 借：营业收入 800 贷：营业成本 800 如果内部存货交易在当期未全部实现对外销售，即存在未实现内部销售利润。假设上述存货子公司当期只对外销售了60%，则未实现内部销售利润为（800 - 600）×40% = 80万元。抵消分录如下： 借：营业收入 800 贷：营业成本 720 存货 80 （2）内部固定资产交易的抵消 内部固定资产交易分为两种情况：一是一方将自己生产的产品销售给另一方作为固定资产使用；二是一方将自己的固定资产销售给另一方作为固定资产使用。 以第一种情况为例，假设母公司将成本为500万元的产品以600万元的价格销售给子公司作为固定资产使用，子公司预计该固定资产使用年限为5年，采用直线法计提折旧，无残值。在交易当期，抵消分录如下： 借：营业收入 600 贷：营业成本 500 固定资产——原价 100 同时，由于多计提了折旧，需要抵消多计提的折旧额。当年多计提的折旧额为100÷5 = 20万元。抵消分录为： 借：固定资产——累计折旧 20 贷：管理费用 20

五、计算合并数

在编制完抵消分录后，根据合并工作底稿中各项目的合计数，加上或减去抵消分录借贷方发生额，计算得出合并数。对于资产类项目，合并数 = 合计数 + 抵消分录借方发生额 - 抵消分录贷方发生额；对于负债类和所有者权益类项目，合并数 = 合计数 - 抵消分录借方发生额 + 抵消分录贷方发生额；对于损益类项目，合并数 = 合计数 - 抵消分录借方发生额 + 抵消分录贷方发生额（注意这里的借贷方向与资产负债表项目借贷方向对合并数影响的逻辑一致性）。

六、填列合并财务报表

根据合并工作底稿中计算得出的合并数，将其填列到合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表等合并财务报表的相应项目中，最终完成合并报表的编制。

七、合并报表编制的审核与完善

1. 审核合并报表数据的准确性 在完成合并报表的编制后，需要对报表数据进行仔细审核。审核的内容包括各项目数据的计算是否正确，抵消分录的编制是否准确，报表之间的勾稽关系是否相符等。例如，合并资产负债表中的“未分配利润”项目金额，应当与合并利润表中的“净利润”项目经过利润分配后的金额以及所有者权益变动表中的相关数据相互衔接。
2. 检查合并报表的完整性 检查合并报表是否包含了所有应当纳入合并范围的子公司的财务数据，是否对所有的内部交易、债权债务等进行了正确的抵消处理。同时，检查报表的附注是否完整，是否对重要的会计政策、会计估计变更以及合并报表编制过程中的特殊事项进行了充分的披露。
3. 根据审核结果进行调整和完善 如果在审核过程中发现问题，应当及时进行调整和完善。对于数据计算错误，应当重新计算并更正；对于抵消分录编制错误，应当分析原因并重新编制正确的分录；对于报表完整性问题，应当补充缺失的内容。经过反复审核和调整，确保合并报表的质量。

八、总结

合并报表的编制是一个系统而复杂的过程，从合并范围的确定到最终报表的完成，每一个环节都至关重要。财务人员需要具备扎实的专业知识、严谨的工作态度和较强的分析判断能力，才能准确编制合并报表，为企业的发展提供可靠的财务信息支持。通过不断学习和实践，财务人员可以逐渐熟练掌握合并报表的编制流程，轻松搞定这一重要的财务工作任务。同时，随着会计准则的不断更新和企业业务的日益复杂，财务人员还需要持续关注相关政策法规的变化，提升自身的专业素养，以适应不断变化的工作需求。