引言

在企业运营中，税务成本是一项重要支出。合理合法的税务筹划能够帮助企业有效降低税负，提升经济效益。对于财务人员而言，掌握实用的税务筹划方法至关重要。2023 年税务数据显示，部分企业因合理税务筹划节省了 20% - 30%的税务支出，而有些企业却因税务筹划不当面临高额罚款。那么，财务人该如何运用合法的方法进行税务筹划呢？接下来，为您揭晓 7 种实用的税务筹划合法方法。

合理利用税收优惠政策

税收优惠政策是国家为了鼓励某些行业或特定行为而出台的政策。例如，对于高新技术企业，国家给予 15%的企业所得税优惠税率，相较于一般企业 25%的税率，有很大的节税空间。财务人员要时刻关注国家和地方的税收政策动态，及时了解优惠政策的适用条件和申报流程。如某科技企业，通过申请高新技术企业认定，享受了低税率优惠，每年节省企业所得税上百万元。再比如，一些地方为了吸引投资，对入驻当地的企业给予税收返还政策。企业在符合条件的情况下，积极争取此类优惠，能有效降低税务成本。

合理选择企业组织形式

不同的企业组织形式在税务处理上存在差异。有限责任公司需要缴纳企业所得税，股东分红时还需缴纳个人所得税；而个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，只缴纳个人所得税。以一个预计年盈利 500 万元的企业为例，若设立为有限责任公司，需先缴纳 25%的企业所得税 125 万元，剩余 375 万元分红时，股东还需缴纳 20%的个人所得税 75 万元，实际到手收益为 300 万元。若设立为个人独资企业，按照个人所得税税率计算，综合税负可能低于有限责任公司，实际到手收益更高。所以，在企业设立初期，财务人员要根据企业的发展规划和盈利预期，合理选择组织形式。

利用折旧方法进行税务筹划

固定资产折旧是企业成本费用的重要组成部分，不同的折旧方法会影响企业各期的成本和利润，进而影响应纳税额。常见的折旧方法有直线法、双倍余额递减法和年数总和法等。在企业盈利初期，采用加速折旧法（如双倍余额递减法），可以在前期多计提折旧，增加成本费用，减少应纳税所得额，从而推迟纳税时间，获得资金的时间价值。例如，某企业购进一台价值 100 万元的设备，预计使用 5 年，无残值。若采用直线法折旧，每年折旧额为 20 万元；若采用双倍余额递减法，第一年折旧额为 40 万元，第二年折旧额为 24 万元。采用双倍余额递减法在前期可降低应纳税额。

合理安排费用扣除

企业在生产经营过程中会发生各种费用，如业务招待费、广告费和业务宣传费等。税法对这些费用的扣除有一定的限制条件。财务人员要合理安排这些费用的支出，使其在税法允许的范围内充分扣除。例如，业务招待费按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5‰ 。企业可以通过合理控制业务招待费的支出规模，以及将部分业务招待费转化为业务宣传费等方式，来增加费用扣除额。如某企业年销售收入为 1000 万元，业务招待费支出为 10 万元，按照规定只能扣除 5 万元（1000×5‰），若将部分业务招待活动转化为业务宣传活动，可增加扣除额，降低应纳税额。

利用税收递延政策

税收递延政策允许企业在规定的期限内，将应纳税款推迟缴纳。例如，企业重组业务符合一定条件时，可以适用特殊性税务处理，实现企业所得税的递延缴纳。某企业进行股权收购，收购方支付的对价中大部分为股权支付。若符合特殊性税务处理条件，被收购企业的股东无需在当期确认股权转让所得，而是在未来处置股权时再缴纳企业所得税，这为企业提供了资金的时间价值，缓解了企业的资金压力。

利用转让定价进行税务筹划

对于集团企业来说，转让定价是一种常见的税务筹划方法。通过在关联企业之间合理确定产品、劳务或无形资产的转让价格，将利润从高税负地区转移到低税负地区，从而降低集团整体的税负。例如，集团内的 A 企业处于高税率地区，B 企业处于低税率地区，A 企业可以以较低的价格将产品销售给 B 企业，B 企业再以市场价格将产品销售出去，这样就将利润留在了低税率地区的 B 企业，降低了集团的整体税负。但需要注意的是，转让定价要在合理范围内，避免被税务机关认定为避税行为。

充分利用税收洼地

一些地区为了吸引投资和促进经济发展，设立了税收洼地，给予企业特殊的税收优惠政策。例如，某些地区对入驻的企业给予企业所得税、增值税等税种的减免或返还。企业可以通过在税收洼地注册子公司或分公司等形式，享受当地的税收优惠政策。如某企业在税收洼地设立了一家分公司，将部分业务转移到分公司，通过享受当地的税收返还政策，每年节省了大量的税款。

结语

税务筹划是一项复杂而又具有重要意义的工作。财务人员要不断学习和研究税收政策，结合企业的实际情况，灵活运用上述 7 种合法的税务筹划方法，在合法合规的前提下，为企业降低税务成本，提升企业的竞争力。同时，要注意税务筹划的风险防控，避免因筹划不当给企业带来不必要的损失。

一、引言

在企业的财务管理中，会计记账是一项基础性且至关重要的工作。准确、规范的会计记账流程不仅能够保证企业财务信息的真实性和可靠性，还为企业的决策提供了重要依据。对于财务人员来说，熟练掌握会计记账的规范流程是必备技能。接下来，我们将深入剖析会计记账的规范流程，为广大财务人揭开其神秘面纱。

二、原始凭证的获取与审核

1. 原始凭证的获取 企业在日常经营活动中会产生各种各样的经济业务，每一项经济业务都需要有相应的原始凭证作为记录依据。原始凭证是在经济业务发生时取得或填制的，用以记录和证明经济业务发生或完成情况的凭证。常见的原始凭证包括发票、收据、入库单、出库单、借款单等。例如，当企业购买一批原材料时，供应商会开具发票，这张发票就是记录此次采购业务的重要原始凭证。同时，企业内部的仓库管理部门会填写入库单，记录原材料的入库情况。
2. 原始凭证的审核 财务人员在收到原始凭证后，首要任务就是对其进行严格审核。审核内容主要包括以下几个方面：
   • 真实性审核：检查原始凭证上所记录的经济业务是否真实发生，凭证上的基本要素是否齐全，如凭证的名称、填制日期、填制单位名称或填制人姓名、经办人员的签名或者盖章、接受凭证单位名称、经济业务内容、数量、单价和金额等。例如，发票上的开票日期、购货单位名称、货物名称、数量、金额等信息必须清晰准确，与实际业务相符。
   • 合法性审核：审核原始凭证所反映的经济业务是否符合国家有关政策、法规、制度的规定，是否有违法乱纪等行为。例如，企业的费用支出是否符合公司的报销制度，是否存在虚开发票等违规行为。
   • 合理性审核：审核原始凭证所记录的经济业务是否符合企业生产经营活动的需要、是否符合有关的计划和预算等。比如，企业的某项办公用品采购是否超出了预算标准。

三、记账凭证的编制

1. 记账凭证的种类 记账凭证按照其反映的经济业务内容不同，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。收款凭证是用于记录库存现金和银行存款收款业务的记账凭证；付款凭证是用于记录库存现金和银行存款付款业务的记账凭证；转账凭证是用于记录不涉及库存现金和银行存款业务的记账凭证。在实际工作中，企业可以根据自身业务特点和管理需求，选择合适的记账凭证种类。
2. 记账凭证的编制要求
   • 内容完整：记账凭证必须具备以下基本内容：填制凭证的日期、凭证编号、经济业务摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数、填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。收款和付款记账凭证还应当由出纳人员签名或者盖章。例如，在编制一张购买原材料的记账凭证时，要准确填写日期、凭证编号，在摘要中简要说明“购买XX原材料”，正确选择会计科目“原材料”“应付账款”等，并填写相应的金额，注明所附原始凭证的张数。
   • 书写规范：记账凭证的书写应清晰、工整，不得潦草。金额数字要填写规范，与所附原始凭证的金额相符。文字摘要应简洁明了，能够准确概括经济业务的内容。
   • 编号连续：记账凭证应按照一定的顺序编号，以便于查找和核对。一般可以采用按月顺序编号的方式，如“记字第1号”“记字第2号”等。如果一笔经济业务需要填制两张或两张以上记账凭证，可以采用分数编号法，如“记字第1 1/2号”“记字第1 2/2号”等。
3. 记账凭证的编制步骤
   • 分析经济业务：根据审核无误的原始凭证，分析经济业务的内容，确定应借、应贷的会计科目及其金额。例如，企业销售一批产品，收到货款存入银行。这笔业务涉及“银行存款”的增加和“主营业务收入”的增加，同时还需要结转相应的成本，涉及“主营业务成本”和“库存商品”科目。
   • 填写记账凭证：按照记账凭证的格式和要求，将分析确定的会计科目、金额等内容填入记账凭证中。在填写会计科目时，应先填写借方科目，后填写贷方科目，借贷方金额应相等。
   • 审核记账凭证：编制完成记账凭证后，要对其进行审核。审核内容包括记账凭证的内容是否与原始凭证相符，会计科目和金额是否正确，书写是否规范等。审核无误后，由相关人员签名或盖章。

四、账簿登记

1. 账簿的种类 会计账簿按照用途不同，可以分为序时账簿、分类账簿和备查账簿。序时账簿又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿，常见的有现金日记账和银行存款日记账；分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿，分为总分类账簿和明细分类账簿；备查账簿是对某些在序时账簿和分类账簿等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务事项进行补充登记时使用的账簿，如租入固定资产登记簿、应收票据贴现备查簿等。
2. 账簿登记的要求
   • 依据正确：登记账簿必须以审核无误的记账凭证为依据，将记账凭证中的各项内容准确无误地登记到相应的账簿中。例如，记账凭证中记录的“原材料”科目借方发生额为10000元，那么在原材料明细账中也应准确登记借方发生额10000元。
   • 内容完整：登记账簿时，应将会计凭证的日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。同时，要在记账凭证上注明已经登账的符号，如“√”，表示该记账凭证已登记入账，避免重记或漏记。
   • 书写规范：账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。登记账簿要用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。在特殊情况下，如按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录时，可以用红色墨水记账。
3. 账簿登记的方法
   • 日记账的登记：现金日记账和银行存款日记账通常由出纳人员根据审核后的收款凭证和付款凭证，逐日逐笔顺序登记。每日终了，应分别计算现金收入和支出的合计数及账面余额，并将现金日记账的账面余额与库存现金实存数核对，做到账实相符；将银行存款日记账的账面余额与银行对账单核对，如有未达账项，应编制银行存款余额调节表进行调节。
   • 总分类账的登记：总分类账可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证等登记。在实际工作中，企业一般采用科目汇总表账务处理程序，即定期（如每月10天或15天）将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。这样可以简化登记总分类账的工作量，同时便于试算平衡。
   • 明细分类账的登记：明细分类账的登记方法应根据各单位业务量的大小、经营管理上的需要以及所记录经济业务的内容而定。一般来说，固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可以定期汇总登记。

五、对账与结账

1. 对账 对账就是核对账目，是指在会计核算中，为保证账簿记录正确可靠，对账簿中的有关数据进行检查和核对的工作。对账工作一般在月末进行，主要包括以下几个方面：
   • 账证核对：将账簿记录与会计凭证进行核对，检查账簿记录与记账凭证及所附原始凭证的时间、凭证字号、内容、金额是否一致，记账方向是否相符。例如，将原材料明细账中的记录与购买原材料的记账凭证及所附发票、入库单等原始凭证进行核对，确保账证相符。
   • 账账核对：核对不同账簿之间的记录是否相符。包括总分类账簿之间的核对，通过编制试算平衡表来检查总分类账各账户的借方发生额合计与贷方发生额合计是否相等，借方余额合计与贷方余额合计是否相等；总分类账簿与所属明细分类账簿之间的核对，检查总分类账各账户的期末余额与其所属明细分类账各账户的期末余额之和是否相等；总分类账簿与序时账簿之间的核对，如检查现金总账的期末余额与现金日记账的期末余额是否相等；明细分类账簿之间的核对，如会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。
   • 账实核对：核对各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间是否相符。包括现金日记账账面余额与库存现金实际库存数逐日核对是否相符；银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对是否相符；各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额定期核对是否相符；有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对是否相符。
2. 结账 结账是指在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，而将各种账簿记录结算清楚，计算出本期发生额和期末余额的一项工作。结账的步骤如下：
   • 结账前的准备工作：检查本期内发生的经济业务是否已全部登记入账，对于发现的漏记、错记等情况，应及时进行更正。例如，在结账前发现有一笔销售业务尚未登记入账，应及时补记。
   • 结出本期发生额和期末余额：在本期全部经济业务登记入账的基础上，分别结出各账户的本期发生额和期末余额。对于需要按月结计本期发生额的账户，如库存现金、银行存款日记账和收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。对于需要结计本年累计发生额的某些明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。
   • 结转下期：年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关会计账簿的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样。

六、财务报表的编制

1. 财务报表的种类 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。企业的财务报表主要包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。资产负债表反映企业在某一特定日期的财务状况，即资产、负债和所有者权益的构成情况；利润表反映企业在一定会计期间的经营成果，如营业收入、营业成本、净利润等；现金流量表反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的情况；所有者权益变动表反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况；附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。
2. 财务报表的编制要求
   • 数字真实：财务报表中的各项数据必须真实可靠，如实反映企业的财务状况和经营成果。这就要求企业在编制财务报表前，必须保证账证相符、账账相符、账实相符，不得弄虚作假，不得隐瞒或虚报财务信息。
   • 内容完整：财务报表应当按照规定的格式和内容进行编制，不得漏报或任意取舍。所有应在财务报表中披露的信息都应完整地反映出来，包括表内项目和附注内容。例如，资产负债表应列示所有的资产、负债和所有者权益项目，利润表应详细反映各项收入、成本、费用等项目。
   • 计算准确：财务报表中的各项数据应根据正确的会计核算方法进行计算，确保计算结果准确无误。例如，在计算净利润时，要准确扣除各项成本、费用和税金等。
   • 报送及时：企业应按照规定的时间及时编制和报送财务报表，以便报表使用者能够及时了解企业的财务信息，做出正确的决策。一般来说，月度财务报表应在月度终了后15日内报出，年度财务报表应在年度终了后4个月内报出。
3. 财务报表的编制方法
   • 资产负债表的编制：资产负债表的各项目应根据有关总账账户和明细账户的期末余额填列。有些项目可以直接根据总账账户的期末余额填列，如“短期借款”“实收资本”等项目；有些项目需要根据几个总账账户的期末余额计算填列，如“货币资金”项目，应根据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”总账账户的期末余额合计数填列；有些项目需要根据有关明细账户的期末余额计算填列，如“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”账户所属各明细账户的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”账户中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。
   • 利润表的编制：利润表的各项目应根据有关损益类账户的本期发生额填列。例如，“营业收入”项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的本期发生额合计填列；“营业成本”项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的本期发生额合计填列。
   • 现金流量表的编制：现金流量表的编制方法有直接法和间接法两种。直接法是通过现金收入和现金支出的主要类别列示经营活动的现金流量；间接法是以净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。在实际工作中，企业一般采用直接法编制现金流量表，并在附注中披露以间接法将净利润调节为经营活动现金流量的信息。

七、结语

会计记账的规范流程贯穿于企业财务管理的始终，从原始凭证的审核到财务报表的编制，每一个环节都紧密相连，环环相扣。财务人员只有严格遵循这些规范流程，才能保证企业财务信息的质量，为企业的健康发展提供有力支持。希望通过本文的揭秘，广大财务人员能够对会计记账的规范流程有更深入的理解和掌握，在实际工作中不断提高自己的业务水平，为企业的财务管理工作做出更大的贡献。