一、审计的基本概念
- 审计的定义 审计是指由专设机关依照法律对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行事前和事后的审查的独立性经济监督活动。简单来说，审计就是对被审计单位的经济活动进行审查、评价，以确定其是否符合法律法规、会计准则等要求，保证经济活动的真实性、合法性和效益性。
例如，一家上市公司，每年都需要聘请外部的会计师事务所对其财务报表进行审计，目的就是为了让股东、投资者等利益相关者能够看到一份真实可靠的财务报表。审计人员会依据相关的会计准则和审计准则，对公司的账务处理、财务报表编制等进行全面审查。
- 审计的目的 审计的主要目的包括真实性、合法性和效益性审查。真实性审查确保财务信息准确无误，没有虚假记载。合法性审查则关注经济活动是否遵循法律法规、规章制度。效益性审查旨在评估资源利用是否有效，经济活动是否达到预期效益。
以一家制造业企业为例，审计人员在审查时，首先要确认企业记录的销售收入、成本等数据是否真实，有没有虚构销售业务来夸大业绩。其次，查看企业的生产经营活动是否符合环保、安全生产等法律法规要求。最后，分析企业的生产流程、采购环节等是否存在资源浪费，是否可以通过优化来提高效益。
- 审计的主体和客体 审计主体即审计机构和审计人员，包括国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织。国家审计机关主要对政府部门、国有企事业单位等进行审计；内部审计机构是企业内部设立的，对本单位及所属单位的经济活动进行审计监督；社会审计组织一般指会计师事务所，接受委托对各类企业和单位进行审计。
审计客体就是被审计单位，涵盖了政府部门、企事业单位、非营利组织等各类经济主体。比如国家审计机关对某地方政府的财政收支进行审计，这里地方政府就是审计客体；企业聘请会计师事务所进行财务报表审计，该企业就是审计客体。
二、审计流程
审计计划阶段
- 了解被审计单位 审计人员需要对被审计单位的基本情况进行全面了解，包括行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、目标、战略以及相关经营风险等。例如，对于一家互联网电商企业，审计人员要了解电商行业的竞争态势、相关的税收政策、企业的运营模式（是自营还是平台模式）、主要的会计政策（如收入确认政策）等。
- 初步业务活动 在承接审计业务前，审计人员要与被审计单位沟通，明确审计业务的性质和范围，评价自身的专业胜任能力、独立性以及被审计单位管理层的诚信情况等。如果发现自身不具备相关专业知识来审计某特殊行业企业，就不应承接该业务，以免无法保证审计质量。
- 制定总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划审计程序的性质、时间和范围。比如，在对一家大型集团企业进行审计时，总体审计策略可能会确定先对集团总部进行审计，再对重要子公司进行审计，时间安排在年度结束后的三个月内完成。具体审计计划会针对货币资金审计，确定采用监盘现金、函证银行存款等审计程序，并明确在审计的第几天执行这些程序。
审计实施阶段
- 风险评估程序 审计人员运用询问、观察、检查和分析程序等，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。例如，通过询问销售人员，了解企业近期销售业绩下滑的原因，判断是否可能存在收入高估或成本低估的风险；观察生产车间的生产情况，分析存货是否存在积压导致减值的风险。
- 控制测试 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试主要是测试内部控制运行的有效性。比如，企业规定采购付款需要经过采购部门申请、财务部门审核、主管领导审批等流程，审计人员可以抽取一定数量的采购付款凭证，检查是否都经过了这些流程，以确定内部控制是否有效运行。
- 实质性程序 实质性程序包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对存货进行盘点，核实存货的数量和价值；对往来账款进行函证，确认账款的真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。比如，通过分析企业各月的销售收入波动情况，判断是否存在异常波动，如果发现某月份销售收入大幅增长，进一步分析增长原因，是否存在虚构销售的情况。
审计报告阶段
- 完成审计工作 审计人员汇总审计过程中发现的问题，对审计证据进行整理和评价，确定是否已经获取充分、适当的审计证据。如果发现审计证据不充分，需要进一步实施审计程序。同时，对财务报表进行总体复核，检查财务报表是否符合会计准则的要求，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
- 编制审计报告 根据审计结果，审计人员编制审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在一项重大的未决诉讼，但该诉讼对财务报表的影响不具有广泛性，可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告，提醒报表使用者关注该事项。
三、审计方法
账项基础审计 账项基础审计是指以经济业务、会计事项和账目记录为基础，直接从会计资料的审查入手收集有关审计证据，从而形成审计意见和结论的一种审计取证模式。这种审计方法主要是对会计凭证、账簿和报表进行详细审查，查找其中的错误和舞弊。例如，审计人员逐笔审查企业的采购发票、入库单、记账凭证等，核对采购业务的真实性、准确性和合法性。
制度基础审计 制度基础审计是以内部控制制度为基础的审计方法。审计人员首先对被审计单位的内部控制制度进行了解、测试和评价，根据内部控制的健全程度和执行情况确定审计重点和范围。如果企业的内部控制制度健全且有效执行，审计人员可以适当减少实质性测试的工作量；反之，如果内部控制存在重大缺陷，审计人员则需要扩大实质性测试的范围。比如，在对一家企业的销售与收款循环进行审计时，如果企业建立了完善的销售合同审批制度、信用评估制度、收款管理制度等，且执行良好，审计人员可以减少对销售收入和应收账款的细节测试样本量。
风险导向审计 风险导向审计是一种基于战略管理观和系统观，以被审计单位的重大错报风险为导向，综合分析评价被审计单位内外环境因素，确定审计重点和范围，进而实施相应审计程序的审计方法。审计人员从企业的战略分析入手，识别企业面临的经营风险，评估这些风险对财务报表的影响，将审计资源集中在高风险领域。例如，对于一家处于新兴行业的企业，面临着技术更新换代快、市场竞争激烈等经营风险，审计人员会重点关注企业的研发支出资本化情况、存货减值情况等与经营风险相关的财务报表项目。
四、审计类型
财务报表审计 财务报表审计是最常见的审计类型，其目的是对被审计单位财务报表的合法性和公允性发表审计意见。审计人员通过实施一系列审计程序，获取充分、适当的审计证据，判断财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。例如，上市公司每年都需要聘请会计师事务所进行财务报表审计，向股东、投资者等披露经审计的财务报表，以增强财务信息的可信度。
合规性审计 合规性审计主要审查被审计单位的经济活动是否符合法律法规、规章制度、合同协议等要求。例如，对企业的环保合规性进行审计，检查企业是否按照环保法规的要求进行污染物排放、是否取得相关环保许可证等；对企业的税收合规性进行审计，查看企业是否按照税法规定准确计算和缴纳税款。
绩效审计 绩效审计是对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性进行审查和评价。经济性是指以最低的资源耗费取得一定质量的资源，也就是节约。效率性是指投入与产出的关系，即是否以一定的投入取得最大的产出或者以最小的投入取得一定的产出。效果性是指目标的实现程度，即是否达到了预期目标。比如，对政府投资的某基础设施建设项目进行绩效审计，审查项目建设过程中是否存在资源浪费（经济性），项目建设工期是否合理、建设成本是否控制在预算范围内（效率性），项目建成后是否达到了预期的使用功能和社会效益（效果性）。
内部审计 内部审计是由企业内部的审计机构或人员对本单位及所属单位的经济活动、内部控制等进行的审计。内部审计的目的包括监督内部控制的执行情况、评价经营管理活动的效率和效果、防范风险等。例如，企业内部审计部门定期对采购部门的采购流程进行审计，检查采购环节是否存在舞弊行为，采购成本是否合理，采购内部控制是否有效等。
国家审计 国家审计是由国家审计机关依法对政府部门、国有企事业单位等进行的审计。国家审计具有强制性、权威性等特点，其目的是维护国家财政经济秩序，提高财政资金使用效益，促进廉政建设等。例如，国家审计机关对某地方政府的财政收支进行审计，检查财政资金的使用是否合规、是否存在挪用、浪费等情况，对发现的问题提出整改建议，以规范地方政府的财政管理。
社会审计 社会审计是指由社会审计组织（如会计师事务所）接受委托对各类企业和单位进行的审计。社会审计主要提供财务报表审计、验资、涉税鉴证等服务。例如，一家拟上市企业需要聘请会计师事务所进行上市前的财务报表审计，确保企业的财务报表符合上市要求，为投资者提供可靠的财务信息。
五、审计风险防范
审计风险的定义和组成要素 审计风险是指财务报表存在重大错报时注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它又分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
审计风险防范措施
- 提高审计人员素质 审计人员应具备扎实的专业知识，包括会计、审计、税法、经济法等方面的知识，同时要不断学习新的会计准则、审计准则和法律法规。此外，审计人员还应具备良好的职业道德和职业谨慎态度。例如，定期参加专业培训课程，学习最新的审计技术和方法，在审计工作中保持高度的职业怀疑，不轻易相信被审计单位提供的资料，对发现的问题要深入追查。
- 严格遵守审计准则和职业道德规范 审计人员在审计过程中必须严格按照审计准则的要求实施审计程序，确保审计工作的质量。同时，要遵守职业道德规范，保持独立性和客观性。独立性是审计的灵魂，如果审计人员与被审计单位存在利益关系，就可能影响审计意见的公正性。例如，审计人员不能在被审计单位拥有经济利益，不能与被审计单位的管理层有密切的私人关系等。
- 加强审计质量控制 会计师事务所等审计机构应建立健全审计质量控制制度，包括对审计业务承接、审计计划、审计实施、审计报告等各个环节的质量控制。例如，在审计业务承接前，对被审计单位进行充分的了解和评估，判断是否具备承接业务的条件；在审计过程中，实行严格的三级复核制度，即项目经理、部门经理和主任会计师对审计工作底稿和审计报告进行逐级复核，确保审计质量。
总之，审计知识对于财务会计工作人员至关重要。了解审计的基本概念、流程、方法和类型，掌握审计风险防范措施，不仅有助于财务人员更好地应对外部审计，也能通过内部审计提升企业的管理水平，保障企业经济活动的健康、有序开展。