一、引言
在财务领域，审计工作如同财务信息的‘质检员’，对保障财务报表的真实性、准确性和完整性起着至关重要的作用。无论是企业内部的财务人员，还是外部的审计从业者，掌握审计知识的要点都是必不可少的。本文将深入探讨那些不容错过的审计知识要点，助力财务会计工作人员提升自身专业素养。
二、审计流程概述
审计计划阶段 审计计划是审计工作的蓝图，在这个阶段，审计人员需要对被审计单位进行初步了解。首先，要明确审计的目标和范围，例如，是对年度财务报表进行审计，还是针对特定项目进行专项审计。其次，要评估审计风险，考虑被审计单位的行业特点、经营规模、内部控制状况等因素。比如，对于新兴行业的企业，由于业务模式可能相对新颖，存在更高的经营不确定性，审计风险也相应较高。同时，审计人员还需制定审计策略，确定审计的重要性水平。重要性水平的确定直接关系到审计证据的收集数量和审计程序的实施范围。例如，如果重要性水平设定较高，那么对于一些金额较小的错报可能就不会过于关注，但如果设定过低，可能会导致审计成本增加，审计效率降低。
审计实施阶段 这是审计工作的核心阶段，审计人员需要运用各种审计方法来收集审计证据。常见的审计方法包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。检查是指对被审计单位的会计凭证、账簿、报表等书面资料进行审查，以确定其是否真实、合法。例如，审计人员在审查销售发票时，要关注发票的开具日期、金额、客户信息等是否与销售合同和相关记账凭证一致。观察则是对被审计单位的经营场所、实物资产等进行实地查看，了解其经营活动和内部控制的执行情况。比如，观察仓库的货物出入库流程，是否严格按照规定进行盘点和记录。询问是向被审计单位的相关人员了解情况，获取口头证据。但询问所获取的证据通常需要其他证据加以佐证。函证是通过直接来自第三方的回函来获取可靠的审计证据，如向银行函证企业的银行存款余额，向客户函证应收账款余额等。重新计算是对被审计单位的会计数据进行重新计算，以验证其准确性。重新执行是对被审计单位内部控制程序的重新执行，以确定其是否有效运行。分析程序是通过对财务数据和非财务数据之间的关系进行分析，发现异常波动和趋势，为审计提供线索。例如，通过分析企业各月的毛利率变动情况，如果发现某个月毛利率明显高于或低于其他月份，就需要进一步查明原因。
审计报告阶段 在完成审计实施工作后，审计人员需要对审计证据进行整理和分析，形成审计结论。根据审计结论编制审计报告，审计报告是审计工作的最终成果，向使用者传达审计意见。审计意见主要包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。无保留意见表示审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；保留意见是指审计人员认为财务报表整体是公允的，但存在一些对财务报表产生重大影响的事项；否定意见是指审计人员认为财务报表存在重大错报，以至于财务报表没有按照适用的财务报告编制基础编制，未能在所有重大方面实现公允反映；无法表示意见是指审计人员由于审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，从而无法对财务报表发表审计意见。审计报告的使用者包括企业管理层、股东、债权人、监管机构等，他们根据审计报告来做出决策，如股东决定是否继续投资，债权人评估企业的偿债能力等。
三、审计证据的收集与判断
审计证据的特性 审计证据需要具备充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，其数量的多少受到审计风险、重要性水平和审计证据质量等因素的影响。例如，如果审计风险较高，为了降低审计风险到可接受水平，就需要收集更多的审计证据。适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，能够为审计结论提供支持。例如，在审计应收账款时，函证客户的回函与应收账款的存在认定相关，而检查销售合同与应收账款的计价和分摊认定相关。可靠性是指审计证据的可信程度，一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取的审计证据更可靠；以文件记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠等。
审计证据的收集方法 除了前文提到的在审计实施阶段的各种审计方法外，审计人员还可以利用计算机辅助审计技术来收集审计证据。例如，通过审计软件对被审计单位的电子数据进行采集、分析和处理，能够快速筛选出异常数据，提高审计效率。同时，审计人员还可以利用专家的工作，对于一些涉及复杂专业知识的领域，如资产评估、工程造价等，聘请相关专家提供专业意见作为审计证据。在收集审计证据过程中，审计人员要保持职业怀疑态度，对审计证据进行严格的审查和判断，防止虚假证据的干扰。
四、内部控制的评估
内部控制的重要性 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。健全有效的内部控制可以减少财务报表重大错报的风险，提高企业经营管理水平。例如，在采购业务中，合理的内部控制可以确保采购流程的合规性，防止采购人员与供应商勾结，以高价采购低质量的物资，从而降低企业成本，保证物资质量。对于审计人员来说，了解和评估内部控制有助于确定审计程序的性质、时间和范围。如果内部控制有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制薄弱，就需要增加实质性程序的范围和深度。
内部控制的要素 内部控制包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督五个要素。控制环境是内部控制的基础，包括治理结构、管理层的理念和经营风格、人力资源政策与实务等。良好的治理结构能够确保企业决策的科学性和公正性，管理层的诚信和道德价值观对企业的内部控制文化有着深远影响。风险评估过程是识别、评估和管理影响企业目标实现的各种风险的过程。企业需要对内部和外部风险进行及时识别，如市场风险、信用风险、经营风险等，并采取相应的风险应对措施。信息系统与沟通是企业内部各部门之间以及企业与外部相关方之间传递信息的机制。有效的信息系统能够确保财务信息和经营信息的及时、准确传递，沟通不畅可能导致内部控制失效。控制活动是企业为了确保管理层的指令得以执行而实施的政策和程序，如授权审批控制、不相容职务分离控制、会计系统控制等。对控制的监督是对内部控制的设计和运行有效性进行评价的过程，企业可以通过内部审计、自我评价等方式对内部控制进行监督，及时发现内部控制的缺陷并加以改进。
内部控制的评估方法 审计人员可以通过询问被审计单位的人员、观察内部控制的执行情况、检查相关文件和记录以及重新执行内部控制程序等方法来了解和评估内部控制。在评估过程中，审计人员要识别内部控制的关键控制点和可能存在的缺陷。例如，在销售业务中，赊销审批环节是关键控制点，如果企业没有严格的赊销审批制度，可能导致应收账款坏账风险增加。对于识别出的内部控制缺陷，审计人员要根据其严重程度进行分类，分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标；重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标；一般缺陷是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他控制缺陷。审计人员要在审计报告中对内部控制的评估结果进行适当披露，为企业改进内部控制提供参考。
五、审计风险及应对
审计风险的构成 审计风险是指财务报表存在重大错报时，审计人员发表不恰当审计意见的可能性。审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，它又分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，它与被审计单位的性质、所处行业、经营规模等因素有关。例如，高新技术企业由于技术更新换代快，产品研发风险高，其固有风险相对较高。控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。如果企业内部控制薄弱，控制风险就会较高。检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，审计人员为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
审计风险的应对策略 为了降低审计风险，审计人员需要针对重大错报风险和检查风险采取不同的应对策略。对于重大错报风险，审计人员可以通过了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境、经营目标、战略和相关经营风险等，评估固有风险。同时，通过对内部控制的了解和测试，评估控制风险。在评估重大错报风险后，审计人员要根据其高低来设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试是为了确定内部控制运行的有效性而实施的审计程序，如果通过控制测试发现内部控制有效运行，可以适当降低对相关认定的实质性程序的工作量。实质性程序是直接针对财务报表项目的金额和披露实施的审计程序，包括细节测试和实质性分析程序，旨在发现认定层次的重大错报。对于检查风险，审计人员可以通过合理设计审计程序、提高审计人员的专业胜任能力、保持应有的职业谨慎等方式来降低。例如，在设计审计程序时，要确保审计程序的针对性和有效性，避免遗漏重要的审计证据；审计人员要不断学习和更新专业知识，提高识别和应对各种审计风险的能力。
六、实质性程序详解
细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，在对应收账款进行细节测试时，审计人员可以选取一定数量的应收账款明细账户，向客户发函询证，核实应收账款的存在性和计价准确性。同时，检查应收账款的账龄分析表，关注是否存在长期挂账且收回可能性较小的款项，评估坏账准备计提的合理性。在对存货进行细节测试时，审计人员要对存货进行实地盘点，观察存货的数量、状况和存放地点，检查存货的计价方法是否符合规定，核实存货跌价准备的计提是否恰当。细节测试通常需要耗费较多的时间和精力，但它能够为审计结论提供直接、可靠的证据。
实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。审计人员可以利用财务数据之间的内在关系，如销售收入与销售成本的比例关系、毛利率的变动趋势等，或者财务数据与非财务数据之间的关系，如产量与水电费的关系等，进行分析。如果分析结果显示数据之间的关系异常，审计人员需要进一步调查原因，确定是否存在重大错报。例如，某企业的毛利率明显高于同行业平均水平，审计人员就需要分析是由于产品售价提高、成本降低，还是存在虚构收入、少计成本等原因导致的。实质性分析程序能够帮助审计人员发现一些潜在的错报线索，提高审计效率，但它提供的证据的可靠性相对细节测试较弱，通常需要结合细节测试使用。
七、结论
审计知识涵盖了丰富的内容，从审计流程到审计证据的收集，从内部控制的评估到审计风险的应对，以及实质性程序的运用等，每一个要点都相互关联，共同构成了审计工作的核心体系。财务会计工作人员掌握这些要点，不仅有助于更好地配合审计工作，也能提升自身对企业财务状况的分析和把控能力，为企业的健康发展提供有力的支持。在不断变化的经济环境和日益复杂的企业经营活动中，持续学习和更新审计知识，是财务会计工作人员保持专业竞争力的关键。