一、引言
在企业运营过程中，财务审计发挥着举足轻重的作用。它就像企业财务健康的‘体检师’，通过系统、专业的审查，为企业的财务状况和经营成果提供客观、公正的评价。对于财务会计工作人员而言，深入了解财务审计的要点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视自身工作，提升财务管理水平。接下来，让我们一同揭开财务审计的神秘面纱，探寻那些至关重要的要点。
二、财务审计的重要性
- 保障财务信息真实性 在商业活动中，企业的财务信息是众多利益相关者决策的重要依据。股东需要依据准确的财务报表了解企业的盈利状况，以决定是否继续投资；债权人通过分析财务数据评估企业的偿债能力，判断是否给予贷款支持。如果财务信息存在虚假或误导性，将导致利益相关者做出错误决策，损害他们的利益。财务审计通过对企业财务报表的详细审查，核实各项数据的真实性和准确性，确保财务信息如实反映企业的财务状况和经营成果。 例如，在[具体案例企业名称]的审计中，审计人员发现该企业在应收账款的记录上存在虚增情况。企业为了美化财务报表，将一些长期无法收回的账款仍按照全额记录，未计提相应的坏账准备。经过审计调整，真实地反映了企业应收账款的可回收性，避免了误导投资者和债权人。
- 确保合规性 企业在经营过程中需要遵守一系列法律法规和会计准则。财务审计能够检查企业的财务活动是否符合相关规定，防止企业因违规操作而面临法律风险和经济损失。例如，税收法规对企业的纳税申报和缴纳有严格要求，审计人员会审查企业的税务处理是否合规，确保企业足额、按时缴纳税款，避免税务处罚。同时，会计准则规定了财务报表的编制方法和披露要求，审计能够保证企业的财务报表按照规范编制，提高财务信息的可比性和透明度。 以[另一案例企业名称]为例，该企业在固定资产折旧的计算上违反了会计准则的规定，采用了不恰当的折旧方法，导致成本计算不准确，利润虚增。通过审计发现问题并进行纠正，使企业的财务处理符合会计准则要求。
- 发现企业管理漏洞 财务审计不仅仅关注财务数据本身，还会对企业的内部控制制度进行评估。有效的内部控制是企业实现经营目标、保护资产安全完整、保证财务信息质量的重要保障。审计人员在审计过程中，通过检查内部控制制度的执行情况，能够发现企业在财务管理、业务流程等方面存在的漏洞和薄弱环节。企业可以根据审计建议完善内部控制制度，优化管理流程，提高运营效率，防范经营风险。 比如，[案例企业 C]在采购环节的内部控制存在缺陷，缺乏有效的供应商评估和采购审批流程，导致采购成本过高，同时存在采购人员与供应商勾结的潜在风险。审计人员提出改进建议后，企业完善了采购制度，加强了对供应商的管理和采购流程的监控，降低了采购成本，提高了采购业务的规范性。
三、财务审计要点之财务报表审查
- 资产负债表审查
- 流动资产审查
- 货币资金：审计人员需要对企业的现金、银行存款等货币资金进行盘点和核对。首先，对库存现金进行实地盘点，确保账实相符。同时，获取银行对账单，与企业银行存款日记账进行逐笔核对，检查是否存在未达账项，并编制银行存款余额调节表。关注银行账户的使用是否合规，有无出租、出借账户等情况。例如，在对[企业 D]的审计中，发现企业存在一笔银行存款未在日记账中记录，经调查是企业出纳私自挪用资金用于个人投资，通过审计及时发现并追回了资金。
- 应收账款：审查应收账款的真实性和可回收性是关键。审计人员通常会采用函证的方法，向债务人发函确认应收账款的余额。对于金额较大、账龄较长的应收账款，要分析其形成原因，评估坏账风险。检查企业是否按照会计准则规定计提坏账准备，计提方法是否合理。如[企业 E]的应收账款中，有一笔账龄超过三年的款项，企业未对其进行充分的风险评估，也未足额计提坏账准备。审计人员根据实际情况，建议企业增加坏账准备计提金额，以更准确地反映应收账款的价值。
- 存货：存货是企业流动资产的重要组成部分，审计人员会对存货进行实地盘点，核实存货的数量、质量和计价。检查存货的出入库记录是否完整，成本核算方法是否正确。对于积压、变质的存货，要评估其对企业资产价值的影响。例如，[企业 F]在存货盘点中发现部分存货因市场需求变化已滞销，且存在变质迹象，但企业仍按照原始成本计价。审计人员要求企业对这部分存货计提存货跌价准备，调整存货账面价值。
- 非流动资产审查
- 固定资产：审查固定资产的购置、折旧、处置等情况。检查固定资产的入账价值是否正确，是否按照规定的折旧方法和年限计提折旧。关注固定资产的增减变动，对于固定资产的处置，要审查是否经过适当的审批程序，处置收入和损失的核算是否正确。例如，[企业 G]在固定资产折旧计算中，随意变更折旧年限，导致折旧费用计算错误，影响了企业利润。审计人员发现后，要求企业按照正确的折旧年限进行调整。
- 无形资产：审计无形资产的取得、摊销和减值情况。核实无形资产的入账价值是否符合会计准则规定，摊销方法和期限是否合理。对于使用寿命不确定的无形资产，要关注是否定期进行减值测试。如[企业 H]自行研发的一项无形资产，在资本化过程中，将不符合资本化条件的费用计入了无形资产成本，审计人员要求企业进行调整，正确核算无形资产价值。
- 流动资产审查
- 利润表审查
- 营业收入审查 审查营业收入的确认是否符合会计准则规定的收入确认原则。检查销售合同、发票、发货记录等相关凭证，核实收入的真实性和完整性。关注企业是否存在提前或推迟确认收入的情况，以调节利润。例如，[企业 I]在临近年末时，将尚未发货的商品提前确认了销售收入，审计人员根据收入确认条件，要求企业冲减该笔收入，待实际发货并满足收入确认条件时再进行确认。
- 营业成本审查 营业成本与营业收入密切相关，审计人员会审查营业成本的计算是否正确，成本核算方法是否与收入相匹配。检查原材料的领用、生产费用的归集和分配等环节，确保成本计算的准确性。如[企业 J]在成本核算中，将一些不应计入产品成本的费用计入了营业成本，导致成本虚增，利润减少。审计人员发现后，要求企业进行成本调整。
- 期间费用审查 对管理费用、销售费用和财务费用进行审查。检查费用的列支是否符合企业的规定和相关法律法规，是否存在不合理的费用支出。关注费用的报销凭证是否真实、合规，有无虚假报销等情况。例如，[企业 K]在管理费用中列支了大量与企业经营无关的个人消费费用，审计人员要求企业进行清理和调整。
- 现金流量表审查 现金流量表反映了企业在一定会计期间现金和现金等价物的流入和流出情况。审计人员会审查现金流量表的编制是否准确，各项现金流量的分类是否正确。通过对企业经营活动、投资活动和筹资活动现金流量的分析，评估企业的现金创造能力和财务状况。例如，对比[企业 L]的净利润和经营活动现金流量净额，如果净利润较高但经营活动现金流量净额较低，可能存在应收账款回收困难、存货积压等问题，影响企业的资金流动性。审计人员会进一步分析原因，提出改进建议。
四、财务审计要点之内部控制评估
- 内部控制环境评估 内部控制环境是企业实施内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策等方面。审计人员会审查企业的治理结构是否完善，董事会、监事会等治理机构是否有效发挥作用。评估企业的机构设置是否合理，各部门之间的职责权限是否清晰，是否存在职能交叉或缺失的情况。例如，[企业 M]的治理结构存在缺陷，董事会成员大部分由管理层兼任，缺乏有效的监督机制，导致内部控制失效。审计人员建议企业优化治理结构，增加独立董事人数，加强对管理层的监督。
- 风险评估机制审查 企业面临着各种内外部风险，有效的风险评估机制能够帮助企业及时识别、分析和应对风险。审计人员会审查企业是否建立了风险评估体系，是否定期对市场风险、信用风险、操作风险等进行评估。检查企业的风险应对策略是否合理，是否根据风险评估结果采取了相应的控制措施。如[企业 N]在市场风险评估方面存在不足，对市场需求变化和竞争对手动态缺乏及时的监测和分析，导致产品滞销，市场份额下降。审计人员建议企业完善风险评估机制，加强市场调研和竞争分析，提高风险应对能力。
- 控制活动审查 控制活动是企业为实现内部控制目标而采取的政策和程序。审计人员会审查企业在采购、销售、生产、资金管理等关键业务环节的控制措施是否有效执行。例如，在采购环节，检查采购审批流程是否严格，供应商选择是否经过合理的评估，采购合同是否规范。在销售环节，审查销售订单的处理、发货、收款等流程是否存在漏洞。如[企业 O]在资金管理方面，缺乏有效的授权审批制度，导致资金使用混乱，存在资金被挪用的风险。审计人员要求企业建立健全资金授权审批制度，加强对资金的管控。
- 信息与沟通审查 有效的信息与沟通是企业内部控制有效运行的重要保障。审计人员会审查企业是否建立了有效的信息系统，能够及时、准确地收集、处理和传递财务和非财务信息。评估企业内部各部门之间以及企业与外部利益相关者之间的沟通是否顺畅。例如，[企业 P]的信息系统存在信息孤岛现象，各部门之间的数据无法共享，导致工作效率低下，决策失误。审计人员建议企业优化信息系统，实现信息的集成和共享，加强内部沟通协作。
- 内部监督审查 内部监督是对内部控制有效性进行评价的过程。审计人员会审查企业是否建立了内部审计机构，内部审计人员是否具备专业胜任能力。检查内部审计工作是否定期开展，对内部控制的监督和评价是否有效。例如，[企业 Q]虽然设立了内部审计机构，但内部审计人员缺乏专业培训，审计工作流于形式，无法发现企业内部控制存在的问题。审计人员建议企业加强内部审计队伍建设，提高内部审计工作质量。
五、财务审计要点之审计程序
- 审计计划阶段
- 了解被审计单位基本情况 审计人员在接受审计委托后，首先要对被审计单位的行业状况、经营规模、组织结构、内部控制等进行全面了解。通过查阅被审计单位的营业执照、公司章程、财务报表等资料，与管理层和员工进行沟通，实地考察企业的生产经营场所等方式，获取充分的信息。例如，对于一家制造业企业，审计人员需要了解其生产工艺、产品特点、市场竞争状况等，以便确定审计重点和风险领域。
- 评估审计风险 根据对被审计单位基本情况的了解，审计人员评估审计风险，包括固有风险、控制风险和检查风险。固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报的可能性；控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性；检查风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报，而未能被实质性程序发现的可能性。审计人员通过对被审计单位的风险评估，确定可接受的检查风险水平，进而制定审计计划。
- 制定审计计划 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、审计时间安排和审计方向等；具体审计计划则详细规划审计程序的性质、时间和范围。例如，在审计计划中，审计人员会明确对财务报表各项目的审计方法，是采用实质性程序为主还是控制测试与实质性程序相结合的方法，以及各项审计程序的实施时间和人员安排。
- 审计实施阶段
- 控制测试 如果审计人员预期被审计单位内部控制运行有效，会实施控制测试。通过询问、观察、检查和重新执行等程序，测试内部控制是否得到有效执行。例如，对于企业的采购审批控制，审计人员会抽取一定数量的采购订单，检查是否经过规定的审批流程，审批人员是否签字确认等。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量。
- 实质性程序 实质性程序是为了发现认定层次的重大错报而实施的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行盘点、对应收账款进行函证等。实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。例如，通过分析企业的毛利率与同行业平均水平的差异，判断营业收入和营业成本的合理性。
- 审计报告阶段
- 整理审计工作底稿 审计人员在审计实施过程中，会将审计证据、审计程序和审计结论等记录在审计工作底稿中。在审计报告阶段，对审计工作底稿进行整理和复核，确保审计工作底稿的完整性、准确性和相关性。例如，检查审计证据是否充分、适当，审计程序是否按照审计计划执行，审计结论是否有合理的依据。
- 形成审计意见 根据审计实施阶段获取的审计证据，审计人员对被审计单位的财务报表发表审计意见。审计意见类型包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员会发表无保留意见；如果存在重大错报但不具有广泛性，会发表保留意见；如果存在重大且具有广泛性的错报，会发表否定意见；如果审计范围受到限制可能产生的影响具有广泛性，无法获取充分、适当的审计证据，会发表无法表示意见。
- 出具审计报告 审计人员根据形成的审计意见，编制并出具审计报告。审计报告包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。审计报告是审计工作的最终成果，向利益相关者传达了审计人员对被审计单位财务报表的评价。
六、结论
财务审计对于企业的健康发展至关重要，掌握财务审计的要点是财务会计工作人员必备的技能。通过对财务报表的细致审查，能够发现企业财务数据背后的问题，保证财务信息的质量；对内部控制的全面评估，有助于完善企业管理，防范经营风险；遵循规范的审计程序，确保审计工作的科学性和公正性。希望广大财务人员能够重视财务审计要点，不断提升自身的专业素养，为企业的财务管理和发展贡献力量。同时，企业也应积极配合审计工作，以审计为契机，不断改进自身的财务管理和内部控制，实现可持续发展。
——部分文章内容由AI生成——