一、引言

固定资产作为企业资产的重要组成部分，对企业的生产经营活动起着基础性的支撑作用。从大型的生产设备到办公场所的各类设施，固定资产的有效管理关乎企业的运营效率、成本控制以及财务状况的稳定。对于财务会计工作人员而言，深入理解固定资产的管理要点，不仅有助于准确进行财务核算，还能为企业的资产管理提供专业的建议和支持。

二、固定资产的定义与确认

1. 固定资产的定义 固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。例如，制造企业的生产流水线，它是用于生产商品的，且使用期限通常较长，符合固定资产的定义。
2. 固定资产的确认条件 （1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。这需要财务人员根据企业的经营模式、市场需求等因素进行合理判断。比如，企业购置一台新型的生产设备，通过市场调研和企业自身的销售计划，预计该设备生产的产品能够在市场上顺利销售，带来经济利益，那么就满足这一条件。 （2）该固定资产的成本能够可靠地计量。当企业购买固定资产时，其购买价款、运输费、安装费等相关支出都能够准确核算，这就满足了成本可靠计量的条件。如果企业自行建造固定资产，那么在建造过程中发生的材料成本、人工成本、间接费用等都要合理归集，以准确确定固定资产的成本。

三、固定资产的入账价值确定

1. 外购固定资产的入账价值 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台不需要安装的设备，购买价款为100万元，增值税税率为13%，运输费5万元，那么该设备的入账价值 = 100 + 5 = 105万元（假设不考虑其他税费）。这里需要注意的是，如果企业是一般纳税人，取得的增值税专用发票上的进项税额可以抵扣，不计入固定资产成本；但如果是小规模纳税人，增值税应计入固定资产成本。
2. 自行建造固定资产的入账价值 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。假设企业自行建造一栋厂房，在建造过程中，领用工程物资500万元，发生人工费用200万元，应分摊的间接费用50万元，那么该厂房的入账价值 = 500 + 200 + 50 = 750万元。
3. 投资者投入固定资产的入账价值 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。例如，A公司接受B公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为80万元，经评估该设备公允价值为85万元，由于合同约定价值不公允，应按照公允价值85万元作为该设备的入账价值。

四、固定资产的折旧计算

1. 折旧的定义与意义 折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产随着使用会逐渐损耗，其价值也会逐步转移到生产的产品或提供的劳务中，通过折旧的方式，将固定资产的成本在其使用寿命内合理分配，有助于准确核算产品成本或期间费用，真实反映企业的财务状况和经营成果。
2. 影响折旧的因素 （1）固定资产原价，即固定资产的初始入账价值。 （2）预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。例如，一台设备原价100万元，预计使用5年后报废，预计净残值为5万元。 （3）固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。如果固定资产发生减值，那么其账面价值会减少，相应地折旧也会受到影响。 （4）固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。不同类型的固定资产使用寿命不同，如房屋建筑物的使用寿命通常较长，而电子设备的使用寿命相对较短。
3. 折旧方法 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价× 月折旧率 例如，某企业有一台设备，原价为50万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为4%，则： 年折旧率 =（1 - 4%）÷ 10 × 100% = 9.6% 月折旧率 = 9.6% ÷ 12 = 0.8% 月折旧额 = 50 × 0.8% = 0.4万元 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式为： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量× 单位工作量折旧额 例如，一辆运输卡车原价为20万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为5%，本月行驶里程为4000公里，则： 单位工作量折旧额 = 20×（1 - 5%）÷ 50 = 0.38元/公里 本月折旧额 = 4000×0.38 = 1520元 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为： 年折旧率 = 2÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）× 月折旧率 在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例如，某企业一项固定资产原价为10万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.4万元，则： 年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年折旧额 = 10×40% = 4万元 第二年折旧额 =（10 - 4）×40% = 2.4万元 第三年折旧额 =（10 - 4 - 2.4）×40% = 1.44万元 第四年和第五年折旧额 =（10 - 4 - 2.4 - 1.44 - 0.4）÷2 = 0.88万元 （4）年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式为： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷ 预计使用寿命的年数总和× 100% 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 月折旧率 例如，某固定资产原价为8万元，预计使用年限为5年，预计净残值为0.2万元，则预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15。 第一年折旧率 = 5÷15×100% ≈ 33.33% 第一年折旧额 =（8 - 0.2）×33.33% ≈ 2.6万元 第二年折旧率 = 4÷15×100% ≈ 26.67% 第二年折旧额 =（8 - 0.2）×26.67% ≈ 2.08万元 第三年折旧率 = 3÷15×100% = 20% 第三年折旧额 =（8 - 0.2）×20% = 1.56万元 第四年折旧率 = 2÷15×100% ≈ 13.33% 第四年折旧额 =（8 - 0.2）×13.33% ≈ 1.04万元 第五年折旧率 = 1÷15×100% ≈ 6.67% 第五年折旧额 =（8 - 0.2）×6.67% ≈ 0.52万元

五、固定资产的后续支出

1. 资本化后续支出 固定资产的资本化后续支出是指符合固定资产确认条件的后续支出，如更新改造支出。当固定资产进行更新改造时，企业应将该固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。 例如，企业对一条生产流水线进行更新改造，该流水线原价为200万元，已计提折旧80万元，账面价值为120万元。更新改造过程中发生支出50万元，全部符合资本化条件。则会计处理如下： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 120 累计折旧 80 贷：固定资产 200 （2）发生更新改造支出 借：在建工程 50 贷：银行存款等 50 （3）更新改造完成，达到预定可使用状态 借：固定资产 170 贷：在建工程 170
2. 费用化后续支出 固定资产的费用化后续支出是指不符合固定资产确认条件的后续支出，如日常修理费用。固定资产的日常修理费用，通常不符合固定资产的确认条件，应当在发生时计入当期损益。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，借记“销售费用”科目，贷记“银行存款”等科目。 例如，企业行政管理部门的办公设备发生日常修理费用3000元，用银行存款支付。会计分录为： 借：管理费用 3000 贷：银行存款 3000

六、固定资产的清查盘点

1. 清查盘点的重要性 固定资产清查盘点是企业财务管理中的一项重要工作，通过定期或不定期的清查盘点，可以核实固定资产的数量、状态，确保固定资产账实相符。及时发现固定资产的盘盈、盘亏及毁损情况，有助于企业采取相应措施，加强资产管理，防止资产流失。同时，清查盘点结果也是企业进行固定资产折旧调整、减值准备计提等财务处理的重要依据。
2. 清查盘点的方法 （1）实地盘点法，即通过实地逐一清点固定资产的数量、检查其使用状态等，与固定资产台账进行核对。这种方法适用于大多数固定资产的清查。 （2）技术推算法，对于一些价值较低、数量众多且难以逐一清点的固定资产，如露天堆放的原材料等，可以采用技术推算法，通过测量、估算等方式确定其数量。
3. 清查盘点结果的财务处理 （1）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。 例如，企业在清查中发现一台未入账的设备，同类设备市场价格为5万元，估计该设备八成新。则会计处理如下： 借：固定资产 4（5×80%） 贷：以前年度损益调整 4 同时，调整所得税： 借：以前年度损益调整 1（假设所得税税率为25%，4×25%） 贷：应交税费——应交所得税 1 将“以前年度损益调整”科目余额转入留存收益： 借：以前年度损益调整 3（4 - 1） 贷：盈余公积 0.3（3×10%） 利润分配——未分配利润 2.7（3 - 0.3） （2）固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目核算。按盘亏固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。 例如，企业盘亏一台设备，原价为10万元，已计提折旧4万元，已计提减值准备1万元。则会计处理如下： ① 发现盘亏时 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 5 累计折旧 4 固定资产减值准备 1 贷：固定资产 10 ② 报经批准后 借：其他应收款 2（假设应由过失人赔偿2万元） 营业外支出——盘亏损失 3 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 5

七、固定资产的减值准备

1. 减值迹象的判断 企业应当在资产负债表日判断固定资产是否存在可能发生减值的迹象。如果固定资产存在下列迹象，表明可能发生了减值： （1）固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。 （2）企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。 （3）市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。 （4）有证据表明固定资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。 （5）固定资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。 （6）企业内部报告的证据表明固定资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如固定资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。
2. 减值测试与减值准备的计提 如果固定资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计其可收回金额。可收回金额应当根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。如果固定资产的可收回金额低于其账面价值，企业应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。 例如，某企业的一项固定资产账面价值为80万元，经减值测试，其公允价值减去处置费用后的净额为65万元，预计未来现金流量的现值为60万元，则可收回金额为65万元，应计提的减值准备 = 80 - 65 = 15万元。会计分录为： 借：资产减值损失 15 贷：固定资产减值准备 15 需要注意的是，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

八、结论

固定资产管理是企业财务管理的重要环节，从固定资产的确认、入账价值确定，到折旧计算、后续支出处理、清查盘点以及减值准备计提等各个要点，都需要财务会计工作人员具备扎实的专业知识和严谨的工作态度。只有做好固定资产的管理工作，才能准确反映企业的财务状况和经营成果，为企业的决策提供可靠的财务信息支持，保障企业的健康稳定发展。企业应根据自身的实际情况，制定科学合理的固定资产管理制度，加强对固定资产全生命周期的管理，提高固定资产的使用效率，降低企业运营成本，增强企业的竞争力。