一、引言
审计工作在当今经济活动中扮演着至关重要的角色，它为企业财务信息的真实性、合法性提供保障，是维护市场经济秩序的重要力量。对于审计人员而言，熟练掌握审计工作流程与方法是确保审计质量的关键。本文将深入剖析审计工作流程与方法，为相关从业者提供全面的指导。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受业务委托 审计机构在决定接受业务委托前，需要对客户的基本情况进行初步了解。这包括客户的业务性质、经营规模、组织结构等。例如，对于一家制造业企业，审计人员要了解其生产流程、产品种类等，以便评估审计风险。同时，审计机构与客户要签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。
- 计划审计工作 制定审计计划是审计工作的重要环节。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向等。比如，确定审计涵盖的会计期间，是年度审计还是半年度审计；确定重要性水平，重要性水平的确定会影响后续审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划则更为详细，包括风险评估程序、进一步审计程序等的性质、时间和范围。例如，针对应收账款科目，确定采用函证的方式进行审计，并明确函证的时间和样本量。
（二）风险评估阶段
- 了解被审计单位及其环境 审计人员要从多个方面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构等；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。例如，在了解被审计单位所处行业状况时，若该行业竞争激烈，产品更新换代快，那么被审计单位可能面临存货跌价等经营风险。
- 识别和评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。例如，若被审计单位存在大量关联方交易，且交易价格不公允，那么关联方交易账户就可能存在重大错报风险。对于识别出的重大错报风险，审计人员要考虑其性质、影响的广泛性等因素，确定风险应对措施。
（三）控制测试与实质性程序阶段
- 控制测试 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的目的是测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于采购与付款循环的内部控制，审计人员可以通过检查采购订单、验收单、付款审批等文件，观察相关人员的操作流程，询问相关人员对内部控制制度的了解和执行情况等方式进行控制测试。
- 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试针对的是各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试。例如，对存货进行监盘，检查存货的数量、状况等；对银行存款进行函证，核实银行存款的余额。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与销售量、销售单价之间的关系，判断销售收入的合理性。
（四）审计完成阶段
- 完成审计工作 审计人员在完成各项审计程序后，要汇总审计过程中发现的问题，对财务报表整体是否存在重大错报得出结论。这包括对审计证据的充分性和适当性进行评价，若发现审计证据不充分，需要进一步实施审计程序获取证据。同时，审计人员要考虑被审计单位是否已按照企业会计准则的要求对发现的错报进行了调整。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计人员要根据审计结果，按照相关准则的要求编制审计报告。
三、审计工作方法
（一）检查
检查是审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。例如，审查会计凭证，检查凭证中的摘要、金额、科目等内容是否正确；对固定资产进行实地盘点，核实固定资产的数量、使用状况等。检查记录和文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。
（二）观察
观察是指审计人员察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。例如，观察仓库管理人员对存货的出入库操作流程，观察财务人员对货币资金的收付流程。观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点，并且在相关人员已知被观察时，相关人员从事活动或执行程序可能与日常的做法不同，从而影响审计证据的可靠性。
（三）询问
询问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。例如，向销售部门人员询问销售政策、销售合同的执行情况等；向供应商询问采购业务的相关情况。询问本身不足以发现认定层次存在的重大错报，也不足以测试内部控制运行的有效性，审计人员还应当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。
（四）函证
函证是指审计人员直接从第三方（被询证者）获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式。例如，对应收账款进行函证，向债务人发函询证应收账款的余额和存在性；对银行存款进行函证，向银行发函询证银行存款的余额、借款情况等。函证所获取的审计证据的可靠性较高，但审计人员需要对函证过程进行控制，以确保函证的有效性。
（五）重新计算
重新计算是指审计人员对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对。例如，对固定资产折旧、无形资产摊销的计算进行重新计算，检查其计算方法是否正确，计算结果是否准确。重新计算可以验证被审计单位会计记录的准确性，为审计结论提供有力支持。
（六）重新执行
重新执行是指审计人员独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行采购业务中的付款审批程序，检查审批流程是否符合内部控制制度的要求。重新执行可以验证内部控制的有效性，发现内部控制存在的问题。
（七）分析程序
分析程序是指审计人员通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析毛利率的变动趋势，判断被审计单位的盈利能力是否发生变化；通过分析成本费用与收入之间的关系，判断成本费用的合理性。分析程序还包括在必要时对识别出的、与其他相关信息不一致或与预期值差异重大的波动或关系进行调查。
四、结论
审计工作流程与方法是一个有机的整体，审计人员需要在各个阶段灵活运用各种方法，以确保审计工作的质量。随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作也面临着新的挑战，审计人员需要不断学习和更新知识，提升自身的专业素养，以更好地应对各种审计任务。只有熟练掌握审计工作流程与方法，才能为企业提供高质量的审计服务，保障市场经济的健康发展。