一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，企业面临的审计挑战日益增多。无论是内部审计以提升运营效率，还是外部审计满足监管与利益相关者需求，掌握有效的审计应对策略都至关重要。本文将全面深入地探讨各类审计应对策略，帮助财务人员及相关从业者轻松应对各类审计挑战。
二、审计风险评估
- 固有风险评估 固有风险是指在不考虑内部控制结构的前提下，由于内部因素和客观环境的影响，企业的账户、交易类别和整体财务报表发生重大错报的可能性。例如，对于一家处于新兴且技术迭代快速行业的企业，其研发支出相关账户的固有风险就较高。因为技术更新换代可能导致研发项目失败，使前期投入无法产生预期收益，进而影响财务报表中研发支出的列报准确性。 评估固有风险需考虑多个因素，如行业特性、企业经营规模与复杂程度、管理层诚信度等。行业特性方面，金融行业因涉及大量复杂金融工具，固有风险普遍高于传统制造业。企业经营规模越大、业务越复杂，固有风险也相应增加。而管理层若存在诚信问题，如过往有财务造假传闻，会显著提高企业整体固有风险。
- 控制风险评估 控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。以销售与收款循环为例，若企业没有建立完善的客户信用评估体系，对于新客户的赊销额度没有合理审批，那么应收账款账户的控制风险就较高。客户可能因信用不佳无法按时回款，导致应收账款坏账风险增加，而企业内部控制未能及时察觉并阻止这一风险。 评估控制风险需对企业内部控制进行全面了解与测试。可通过查阅内部控制手册、观察业务流程执行情况、询问相关人员等方式收集证据。如观察仓库发货流程，查看是否严格按照销售订单发货，是否有发货审批记录等。若发现内部控制存在缺陷，应进一步评估其对财务报表的影响程度，确定控制风险水平。
- 检查风险评估 检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。例如，在存货审计中，若注册会计师选择的抽样方法不合理，样本不能代表总体存货状况，就可能无法发现存货存在的计价错误或账实不符问题，从而导致检查风险上升。 检查风险与审计程序的设计和执行密切相关。为降低检查风险，注册会计师需根据评估的固有风险和控制风险，设计恰当的审计程序，包括合理确定审计抽样方法、样本规模，运用适当的审计技术与工具等。
三、基于内部控制的审计应对策略
- 内部控制了解与评价 首先要对企业内部控制环境进行全面了解。包括企业治理结构、管理层经营理念与风格、企业文化等。一个具有健全治理结构的企业，董事会能有效监督管理层，减少管理层操纵财务报表的可能性。例如，董事会下设审计委员会，且审计委员会成员具备丰富财务与审计知识，能积极参与企业重大财务决策监督，这有助于营造良好内部控制环境。 其次，要对企业各项业务流程的内部控制进行详细梳理。以采购与付款流程为例，应关注请购、审批、采购、验收、付款等环节的控制活动。是否有明确的职责分离，如采购人员与验收人员不能为同一人；是否有有效的审批制度，大额采购是否经过多级审批等。通过绘制流程图、填写内部控制调查问卷等方式，全面了解内部控制设计与执行情况。 最后，对内部控制进行评价。判断内部控制是否健全、有效。若内部控制存在重大缺陷，应及时与管理层沟通，并在审计报告中适当披露。例如，若发现企业货币资金内部控制存在漏洞，现金保管与记账未分离，可能导致现金被盗用或挪用风险，注册会计师应要求企业整改，并考虑对审计意见的影响。
- 内部控制测试 内部控制测试是确定内部控制是否有效运行的重要手段。包括询问、观察、检查和重新执行等审计程序。例如，为测试销售合同审批控制是否有效，可询问销售人员合同审批流程，观察审批过程是否严格执行，检查合同审批记录是否完整，必要时重新执行审批流程，核实审批标准是否得到遵循。 在进行内部控制测试时，要确定合理的样本规模。样本规模过小，可能无法准确反映内部控制运行情况；样本规模过大，则会增加审计成本与时间。一般可根据企业业务量大小、内部控制复杂程度等因素确定样本规模。对于业务量较大、内部控制较复杂的企业，样本规模应适当增大。 若内部控制测试结果表明内部控制运行有效，注册会计师可适当减少实质性程序工作量；若内部控制测试发现重大缺陷，应扩大实质性程序范围，以获取更充分、适当的审计证据。
- 内部控制缺陷整改跟踪 对于发现的内部控制缺陷，注册会计师应督促企业及时整改。并对整改情况进行跟踪。例如，企业因销售发票开具流程不规范，导致收入确认可能不准确。注册会计师提出整改建议后，应定期检查企业是否建立了完善的发票开具审核制度，是否对相关人员进行了培训，发票开具错误率是否下降等。 通过跟踪内部控制缺陷整改，不仅能帮助企业完善内部控制体系，提高运营效率与财务报表可靠性，也有助于降低审计风险，为后续审计工作提供更良好的基础。
四、实质性程序审计应对策略
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，在应收账款审计中，通过向客户发函询证，直接获取应收账款期末余额的真实性证据。函证时要注意选择适当的函证对象，对于金额较大、账龄较长或关联方的应收账款应重点函证。 除函证外，细节测试还包括检查原始凭证、重新计算等程序。如在存货计价测试中，检查存货采购发票、入库单等原始凭证，核实存货入账价值是否准确；重新计算存货发出成本，验证成本结转是否正确。 细节测试的样本规模应根据审计风险评估结果、账户余额重要性等因素确定。对于重要账户或风险较高的交易，应选取较大样本规模，以确保能发现重大错报。
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，在成本费用审计中，分析各月水电费与生产产量之间的关系。正常情况下，生产产量增加，水电费应相应上升。若发现某月份生产产量大幅增长，而水电费却没有明显变化，可能存在成本费用核算错误，需进一步调查原因。 运用实质性分析程序时，要确保数据之间存在稳定、可预测的关系。同时，要考虑数据来源的可靠性。分析所使用的数据可以来自企业内部财务系统，也可参考外部行业数据等。如在分析企业毛利率时，可与同行业企业毛利率进行对比，判断企业毛利率是否合理。若企业毛利率明显高于同行业平均水平，且无合理原因，可能存在收入高估或成本低估问题。 实质性分析程序可在审计计划阶段、实施阶段和完成阶段使用。在计划阶段，可帮助注册会计师了解被审计单位业务情况，识别潜在风险领域；在实施阶段，可作为细节测试的补充，提高审计效率；在完成阶段，可对财务报表整体合理性进行复核。
五、应对不同审计主体的策略
- 应对内部审计 对于企业内部审计，财务人员应积极配合。内部审计的目的是帮助企业改善经营管理，提高经济效益。财务人员应及时提供内部审计所需的财务资料、业务数据等，如实介绍财务工作情况。例如，在内部审计开展财务收支审计时，财务人员应准备好各类凭证、账簿、报表等资料，方便审计人员查阅。 同时，财务人员应主动与内部审计人员沟通。了解内部审计计划与重点关注领域，提前对相关业务进行自查自纠。如内部审计计划对采购业务进行重点审计，财务人员可先对采购合同、付款记录等进行梳理，发现问题及时整改。对于内部审计提出的问题与建议，财务人员应认真对待，积极落实整改措施，提高财务管理水平。
- 应对外部审计 面对外部审计，企业应保持诚信、透明的态度。注册会计师进行外部审计是为了对企业财务报表的合法性和公允性发表审计意见，保护投资者、债权人等利益相关者的利益。企业应按要求全面、准确地提供审计所需资料，不得隐瞒或提供虚假信息。例如，在提供银行对账单时，应确保对账单真实、完整，不得篡改或伪造。 企业应积极配合外部审计工作安排。为审计人员提供必要的工作条件，如办公场所、设备等。在审计过程中，对于审计人员的询问，应如实回答，提供详细解释。若企业与审计人员在某些问题上存在分歧，应通过沟通协商解决。如对某项会计政策的运用存在不同看法，企业应提供充分的依据与理由，与审计人员进行专业探讨，避免出现对抗情绪。
六、应对特殊审计事项的策略
- 关联方交易审计应对 关联方交易可能存在不公允定价、利益输送等问题，增加审计风险。审计人员应首先识别企业的关联方关系。可通过查阅企业股权结构、公司章程、管理层提供的关联方清单等方式获取关联方信息。同时，关注企业与关联方之间的交易频繁程度、交易金额大小等。对于重大关联方交易，要重点审查交易合同，核实交易定价是否公允。可参考市场同类产品或服务价格，判断关联方交易价格是否偏离市场正常水平。如企业向关联方销售产品价格明显低于向非关联方销售价格，可能存在利益输送问题，需进一步深入调查。
- 期后事项审计应对 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。对于资产负债表日后调整事项，如资产负债表日已存在的诉讼案件在期后判决，企业应调整财务报表相关项目。审计人员应获取充分、适当的证据，判断期后事项是否属于调整事项，督促企业进行正确的账务处理。对于非调整事项，如资产负债表日后企业发生重大火灾导致资产损失，虽不调整财务报表，但应在财务报表附注中披露。审计人员要检查企业是否对非调整事项进行了恰当披露，以保证财务报表使用者能全面了解企业财务状况与经营成果。
七、结论
掌握有效的审计应对策略是财务人员及相关从业者应对各类审计挑战的关键。通过科学评估审计风险，基于内部控制实施合理的审计程序，运用恰当的实质性程序，以及针对不同审计主体和特殊审计事项采取相应策略，能够在保证审计质量的前提下，提高审计工作效率，降低审计风险，为企业健康发展提供有力保障。同时，随着商业环境不断变化，审计应对策略也需持续更新与完善，以适应新的审计挑战与要求。
——部分文章内容由AI生成——