一、引言

固定资产在企业资产中占据重要地位，其核算的准确性直接影响企业财务状况和经营成果。对于财务人员而言，掌握固定资产核算的关键要点至关重要。接下来，我们将详细解析固定资产核算过程中的各个关键环节。

二、固定资产的初始计量

1. 外购固定资产 企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例如，企业购入一台生产设备，购买价款为100万元，增值税税额13万元，运输费5万元，装卸费2万元，安装费3万元，专业人员服务费1万元。则该设备的入账成本 = 100 + 5 + 2 + 3 + 1 = 111万元。这里需要注意的是，自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购进或者自制固定资产发生的进项税额，可根据相关规定从销项税额中抵扣，所以13万元的增值税不计入固定资产成本。
2. 自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。这些支出包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。在自行建造过程中，企业应设置“在建工程”科目进行核算。比如企业自行建造一栋厂房，领用工程物资500万元，发生人工费用200万元，应分摊的间接费用50万元。则厂房的成本 = 500 + 200 + 50 = 750万元。当厂房达到预定可使用状态时，应将“在建工程”科目的余额转入“固定资产”科目。
3. 投资者投入固定资产 投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。假设A公司接受B公司投入的一台设备，投资合同约定该设备价值为80万元，经评估该设备的公允价值也为80万元。则A公司应按80万元作为该设备的入账价值，会计分录为：借：固定资产80，贷：实收资本80。

三、固定资产折旧方法的选择

1. 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均相等。计算公式如下： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价× 月折旧率 例如，企业有一台设备，原价为50万元，预计使用年限为10年，预计净残值率为5%。则年折旧率 =（1 - 5%）÷ 10× 100% = 9.5%，月折旧率 = 9.5%÷ 12 ≈ 0.79%，月折旧额 = 50×0.79% = 0.395万元。
2. 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量× 单位工作量折旧额 假设企业一辆运输卡车原价为60万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%。本月行驶里程为4000公里。则单位工作量折旧额 = 60×（1 - 4%）÷ 50 = 1.152元/公里，本月折旧额 = 4000×1.152 = 4608元。
3. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式如下： 年折旧率 = 2÷ 预计使用寿命（年）× 100% 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）× 月折旧率 需要注意的是，在固定资产使用年限到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，企业有一项固定资产，原价为80万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元。则第一年折旧额 = 80×（2÷5） = 32万元；第二年折旧额 =（80 - 32）×（2÷5） = 19.2万元；第三年折旧额 =（80 - 32 - 19.2）×（2÷5） = 11.52万元；第四年和第五年折旧额 =（80 - 32 - 19.2 - 11.52 - 3）÷2 = 7.14万元。
4. 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式如下： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷ 预计使用寿命的年数总和× 100% 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 月折旧率 假设企业一项固定资产原价为90万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元。则第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 33.33%，第一年折旧额 =（90 - 5）×33.33% = 28.33万元；第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 26.67%，第二年折旧额 =（90 - 5）×26.67% = 22.67万元；第三年折旧率 = 3÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 20%，第三年折旧额 =（90 - 5）×20% = 17万元；第四年折旧率 = 2÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 13.33%，第四年折旧额 =（90 - 5）×13.33% = 11.33万元；第五年折旧率 = 1÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）× 100% = 6.67%，第五年折旧额 =（90 - 5）×6.67% = 5.67万元。

四、固定资产的后续支出

1. 资本化的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除。例如，企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为1000万元，已计提折旧300万元，改造过程中发生支出500万元，同时替换掉一项账面价值为80万元的部件。则改造后生产线的入账价值 =（1000 - 300） - 80 + 500 = 1120万元。在进行账务处理时，先将固定资产账面价值转入在建工程，即借：在建工程700，累计折旧300，贷：固定资产1000；发生改造支出时，借：在建工程500，贷：银行存款等500；扣除被替换部件账面价值，借：营业外支出80，贷：在建工程80；最后，借：固定资产1120，贷：在建工程1120。
2. 费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。例如，企业管理部门的固定资产发生日常修理费用5万元，应计入管理费用，会计分录为：借：管理费用5，贷：银行存款等5。若为销售部门的固定资产发生修理费用3万元，则借：销售费用3，贷：银行存款等3。

五、固定资产的处置核算

1. 固定资产出售、报废或毁损的处理 企业出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目进行核算。以出售为例，假设企业出售一台设备，原价为60万元，已计提折旧20万元，出售价款为45万元，增值税税额为5.85万元。首先，将固定资产账面价值转入固定资产清理，借：固定资产清理40，累计折旧20，贷：固定资产60；收到出售价款时，借：银行存款50.85，贷：固定资产清理45，应交税费 - 应交增值税（销项税额）5.85；最后，结转固定资产清理净损益，借：固定资产清理5，贷：资产处置损益5。若处置结果为净损失，则做相反分录。
2. 固定资产盘盈、盘亏的处理 固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算。例如，企业在财产清查中盘盈一台设备，同类设备市场价格为8万元，估计已提折旧2万元。则应按6万元作为前期差错进行更正，借：固定资产6，贷：以前年度损益调整6。固定资产盘亏时，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因后再进行相应处理。假设企业盘亏一台设备，原价为10万元，已计提折旧4万元。则借：待处理财产损溢6，累计折旧4，贷：固定资产10。查明原因后，如属于自然灾害等非正常原因造成的损失，借：营业外支出6，贷：待处理财产损溢6；如属于责任人赔偿等情况，借：其他应收款等，贷：待处理财产损溢6。

六、结语

固定资产核算贯穿企业固定资产的整个生命周期，从初始计量到后续折旧、支出处理以及最终处置，每一个环节都对企业财务信息的准确性有着重要影响。财务人员只有深入理解并熟练掌握这些关键要点，才能确保企业固定资产核算的规范、准确，为企业的财务决策提供可靠依据。