一、引言
审计工作在企业财务管理与监督中占据着举足轻重的地位。它不仅能够保障企业财务信息的真实性与准确性，还能为企业的合规运营提供有力支持。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计流程与要点，有助于更好地配合审计工作，同时也能从审计的视角审视自身的财务工作，提升财务工作质量。接下来，我们将对审计流程与要点进行全面梳理。
二、审计计划阶段
- 了解被审计单位及其环境 在审计工作开展之初，审计人员需要对被审计单位进行全面的了解。这包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，了解行业的竞争态势，可以分析被审计单位在市场中的地位以及面临的经营风险。同时，还需关注被审计单位的性质，如企业的组织形式是独资、合伙还是公司制，不同的组织形式在财务核算和治理结构上存在差异。另外，被审计单位的内部控制制度也是了解的重点内容，健全的内部控制制度能够有效防范财务舞弊和错误的发生。
审计人员通常会通过多种方式获取这些信息，如查阅被审计单位的相关文件、与管理层和员工进行访谈、实地观察被审计单位的经营场所等。
- 评估重大错报风险 基于对被审计单位及其环境的了解，审计人员需要评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体经营状况、治理结构等因素相关。例如，如果被审计单位处于高度竞争且市场不稳定的行业，其面临的经营风险较高，可能导致财务报表层次的重大错报风险增加。
认定层次的重大错报风险则与具体的财务报表项目相关。比如，应收账款项目，若被审计单位的信用政策发生重大变化，可能会影响应收账款的可收回性，从而增加该项目认定层次的重大错报风险。
审计人员会运用风险评估程序，如询问、分析程序、观察和检查等，来识别和评估重大错报风险。对于评估出的重大错报风险，审计人员需要制定相应的应对措施，以确保将审计风险降低至可接受的水平。
- 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计的范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，审计人员需要考虑被审计单位的业务范围、组织结构等因素。例如，如果被审计单位存在多个分支机构，审计范围可能需要涵盖所有分支机构。
时间安排方面，要确定审计工作的开始时间、重要审计程序的执行时间以及审计报告的出具时间等。审计方向则涉及重点审计领域的确定，如高风险的业务板块或财务报表项目。
具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、进一步审计程序以及其他审计程序的性质、时间安排和范围。例如，对于应收账款项目，进一步审计程序可能包括函证程序，具体要确定函证的对象、函证的时间以及函证的范围等。
三、审计实施阶段
- 风险评估程序的执行 在审计实施阶段，审计人员首先要执行风险评估程序，以进一步了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。这一阶段的风险评估程序与审计计划阶段有所不同，它更加深入和具体。
例如，审计人员会对被审计单位的内部控制进行更详细的测试。通过穿行测试，审计人员可以追踪一笔交易从发生到记录在财务报表中的整个过程，以确定内部控制是否得到有效执行。同时，审计人员还会运用分析程序，对财务数据和非财务数据进行分析，识别异常波动和关系。比如，通过比较不同期间的营业收入和成本，分析毛利率的变化，如果毛利率出现异常波动，可能暗示存在重大错报风险。
- 进一步审计程序 根据风险评估的结果，审计人员需要实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。
控制测试旨在测试内部控制运行的有效性。如果被审计单位的内部控制设计合理且得到有效执行，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量。例如，对于采购业务，如果内部控制规定采购必须经过审批，审计人员可以抽取一定数量的采购订单，检查是否都有相应的审批记录，以确定该控制是否有效运行。
实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行盘点，检查存货的数量和价值是否与财务记录一致。实质性分析程序则是通过分析财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析产量与成本之间的关系，评估成本的合理性。
- 审计证据的收集与评价 在审计实施过程中，审计人员需要收集充分、适当的审计证据来支持审计结论。审计证据的来源广泛，包括被审计单位内部生成的文件、外部第三方提供的证据以及审计人员通过观察、询问等方式获取的证据等。
例如，对于应收账款的审计，审计人员可以获取销售合同、发票、发货单等内部文件作为审计证据，同时还可以向客户发函询证，获取外部第三方的证据。审计人员需要对收集到的审计证据进行评价，判断其可靠性、相关性和充分性。一般来说，外部独立来源获取的证据比内部生成的证据更可靠；直接获取的证据比间接获取的证据更可靠。
四、审计报告阶段
- 审计工作底稿的整理与复核 在完成审计实施工作后，审计人员需要对审计工作底稿进行整理。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它反映了审计工作的全过程。审计人员要将审计计划、风险评估、进一步审计程序以及审计证据等相关内容进行整理，确保工作底稿的完整性和清晰性。
同时，审计工作底稿需要经过多级复核。项目组内部的复核由项目经理和项目合伙人进行，他们会对审计工作底稿中的审计程序执行情况、审计证据的充分性和适当性等进行复核。独立的项目质量控制复核则由不参与该项目的人员进行，主要对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价。通过复核，可以发现审计工作中可能存在的问题，及时进行纠正，保证审计工作的质量。
- 审计调整与审计结论 根据审计实施过程中发现的问题，审计人员需要考虑是否需要进行审计调整。审计调整分为调整分录和重分类分录。调整分录是对被审计单位财务报表中存在的错误进行更正，例如，发现固定资产折旧计算错误，需要调整固定资产折旧金额，并相应调整相关的成本费用科目。重分类分录则是对财务报表项目的列报进行调整，如应收账款的贷方余额应重分类至预收账款项目。
在完成审计调整后，审计人员需要根据审计证据和审计调整情况，形成审计结论。如果审计人员认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，就可以出具无保留意见的审计报告。如果存在重大错报，但不具有广泛性，审计人员可能出具保留意见的审计报告；如果重大错报具有广泛性，审计人员可能出具否定意见的审计报告。如果审计范围受到限制，可能出具无法表示意见的审计报告。
- 审计报告的出具 审计报告是审计工作的最终成果，它向财务报表使用者传达了审计人员对被审计单位财务报表的审计意见。审计报告的内容包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段以及注册会计师的签名和盖章等。
审计报告的类型不同，其内容和格式也会有所差异。例如，无保留意见的审计报告在审计意见段会表述为“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量”。而保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告则会在审计意见段之前增加说明段，详细阐述出具该种审计意见的原因。
五、结论
审计流程涵盖了从计划到报告的多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和要点。对于财务会计工作人员来说，熟悉审计流程与要点，不仅有助于在审计过程中更好地配合审计人员，提供准确、完整的资料，还能从审计的角度审视自身财务工作，发现潜在的问题和不足，不断提升财务工作的质量和水平。同时，了解审计流程与要点也有助于财务人员更好地理解企业的财务状况和经营成果，为企业的决策提供更有力的支持。