一、引言

在财务工作领域，审计扮演着至关重要的角色。无论是企业内部为了自我监督与完善，还是外部审计机构为了向利益相关者提供可靠的财务信息，清晰掌握审计流程与要点都是保障审计工作顺利开展的基础。对于财务会计工作人员而言，深入理解并熟练运用审计流程与要点梳理技巧，不仅能提升自身专业素养，还能更好地应对各类审计需求。接下来，我们将全面且深入地探讨如何快速掌握这些技巧。

二、审计计划阶段

1. 了解被审计单位及其环境 在审计计划阶段，首先要对被审计单位的基本情况进行全面了解。这包括其所处行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质，例如是制造业企业、服务业企业，还是金融机构等；企业的战略目标、经营风险以及内部控制情况等。通过多种途径获取信息，如查阅行业报告、与被审计单位管理层沟通、实地考察等。只有充分了解被审计单位及其环境，才能识别出可能影响财务报表的重大错报风险。 比如，对于一家处于竞争激烈的电子产品制造行业的企业，由于技术更新换代快，其存货可能面临跌价风险。审计人员在了解这些情况后，在后续审计过程中就会重点关注存货计价的准确性。
2. 初步业务活动 审计人员需要开展初步业务活动，以确保在计划审计工作时执行审计工作的注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况，并且与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。这一环节主要包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况，就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见等。 例如，审计机构承接一项新的审计业务时，要评估自身是否具备对该行业、该企业复杂业务进行审计的专业能力。若发现自身缺乏相关专业知识，应考虑聘请专家或与其他具备专业能力的机构合作。
3. 制定总体审计策略和具体审计计划 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，要考虑被审计单位编制财务报表所依据的财务报告编制基础、特定行业的报告要求等。时间安排则要明确执行审计业务的主要阶段，如现场审计时间、完成审计报告的时间等。审计方向主要是确定重点审计领域，识别可能存在较高重大错报风险的领域。 具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序，根据风险评估的结果确定实施的性质、时间和范围。 例如，对于一家销售业务频繁且存在大量应收账款的企业，在总体审计策略中可将应收账款作为重点审计领域，在具体审计计划中针对应收账款设计详细的函证程序，包括函证的范围、对象、时间等。

三、风险评估阶段

1. 风险评估程序 审计人员运用询问、观察、检查和分析程序等风险评估程序来了解被审计单位及其环境。询问的对象可以包括管理层、治理层、内部审计人员、采购人员、销售人员等不同层面的人员，以获取多方面的信息。观察主要是对被审计单位的经营活动、内部控制执行情况等进行实地观察。检查则是对各类文件、记录、合同等进行审查。分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 例如，审计人员在对一家零售企业进行审计时，通过观察其门店的销售情况、库存管理情况，检查销售合同、发票等记录，询问销售人员关于销售政策的执行情况，并分析销售额与库存水平、销售费用之间的关系，来识别可能存在的风险。
2. 识别和评估重大错报风险 在实施风险评估程序的基础上，审计人员识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、内部控制薄弱等，可能对财务报表整体产生广泛影响。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，例如存货的计价认定、应收账款的存在认定等。 例如，对于一家存在大量关联方交易的企业，由于关联方交易可能存在不公允定价的风险，审计人员应识别出与关联方交易相关的认定层次重大错报风险，如收入确认的准确性、交易价格的合理性等。
3. 需要特别考虑的重大错报风险 特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，如企业并购、债务重组等。判断事项通常包括作出的会计估计，如固定资产折旧年限的确定、无形资产摊销方法的选择等。由于这些交易和事项的复杂性和不确定性，往往容易导致重大错报风险。 例如，企业进行一项复杂的债务重组交易，涉及多个条款和复杂的会计处理。审计人员需要将其作为特别风险进行重点关注，详细审查交易的背景、合同条款以及相关的会计处理是否符合会计准则的要求。

四、进一步审计程序阶段

1. 控制测试 控制测试的目的是测试内部控制运行的有效性。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试的程序包括询问、观察、检查、重新执行等。 例如，对于一家企业的采购付款内部控制，审计人员通过询问采购人员和财务人员关于采购审批流程的执行情况，观察审批签字是否齐全，检查采购合同、付款申请单等相关文件，以及重新执行部分采购付款流程，来确定该内部控制是否有效运行。
2. 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。实质性分析程序则是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。 例如，在对应收账款进行审计时，细节测试可以通过函证应收账款的余额、检查销售合同和发票等原始凭证来确定应收账款的存在性和计价准确性。实质性分析程序可以通过分析应收账款周转率、账龄结构等指标，与同行业或企业历史数据进行比较，来识别是否存在异常情况。

五、审计证据获取阶段

1. 审计证据的种类 审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等。实物证据是通过实地观察或盘点取得的，用以确定实物资产是否存在，如对存货、固定资产进行盘点所获取的证据。书面证据是审计证据的主要组成部分，包括会计凭证、会计账簿、财务报表、合同协议、函证回函等。口头证据是审计人员通过询问被审计单位相关人员所获取的口头答复，通常需要其他证据进行佐证。环境证据是对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的证据，如被审计单位的内部控制环境、经营管理状况等。 例如，在对一家企业的固定资产进行审计时，通过实地盘点获取实物证据，检查固定资产的购置发票、折旧计算表等获取书面证据，询问固定资产管理人员关于资产使用和维护情况获取口头证据，同时了解企业的固定资产管理制度和内部控制环境获取环境证据。
2. 审计证据的获取方法 审计人员可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。检查是对被审计单位的会计记录和其他书面文件进行审查；观察是对被审计单位的经营活动、内部控制执行情况等进行实地查看；询问是向被审计单位内部或外部的相关人员获取信息；函证是直接从第三方获取书面答复以作为审计证据，如对应收账款、银行存款进行函证；重新计算是对被审计单位的会计数据进行重新计算，以验证其准确性；重新执行是重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制；分析程序是通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。 例如，在对应付账款进行审计时，审计人员可以向供应商发函询证应付账款余额，以获取可靠的审计证据。同时，通过重新计算应付账款的账龄，分析应付账款的增减变动情况，进一步验证应付账款的准确性。
3. 审计证据的质量要求 审计证据应具备充分性和适当性。充分性是对审计证据数量的衡量，审计人员需要获取足够数量的审计证据以支持审计结论。适当性包括相关性和可靠性，相关性是指审计证据与审计目标相关，可靠性是指审计证据的真实可靠程度。一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠等。 例如，对于应收账款函证回函，由于是从外部独立的客户处获取，其可靠性相对较高。而对于被审计单位内部人员提供的口头说明，其可靠性相对较低，需要其他证据进行佐证。

六、审计报告阶段

1. 审计工作底稿的整理与复核 在完成各项审计程序后，审计人员需要对审计工作底稿进行整理。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它反映了审计人员的审计思路和审计过程。整理工作包括对工作底稿进行分类、编号、索引，确保其内容完整、清晰、有条理。同时，审计项目组内部需要对审计工作底稿进行复核，复核的内容包括审计程序的执行是否充分、审计证据是否充分适当、审计结论是否恰当等。 例如，在对一家企业的审计工作结束后，审计人员将关于货币资金、应收账款、存货等不同项目的审计工作底稿进行分类整理，并对每个项目的审计程序执行情况、获取的审计证据等进行详细复核，确保审计工作的质量。
2. 评价审计结果 审计人员需要根据获取的审计证据和实施的审计程序，对财务报表总体合理性进行评价。这包括对财务报表是否按照适用的财务报告编制基础编制，是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量等进行判断。同时，要考虑未更正错报对财务报表的影响，评估这些错报是否单独或汇总起来对财务报表整体具有重大影响。 例如，如果审计人员发现企业存在一笔重大的固定资产折旧计算错误，导致资产账面价值和利润高估。审计人员需要评估该错报对财务报表整体的影响程度，判断是否需要要求企业进行调整。
3. 出具审计报告 根据评价审计结果，审计人员出具相应的审计报告。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计人员应根据审计发现的问题的性质和严重程度，准确选择合适的审计报告类型。 例如，如果审计人员发现企业存在一项重大的未决诉讼，虽然该诉讼对财务报表目前没有重大影响，但存在不确定性。审计人员可能会在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。

七、总结

快速掌握审计流程与要点梳理技巧对于财务会计工作人员至关重要。从审计计划阶段的全面规划，到风险评估阶段的精准识别风险，再到进一步审计程序的有效实施、审计证据的科学获取以及审计报告的准确出具，每个环节都紧密相连，缺一不可。财务人员只有深入理解并熟练运用这些技巧，才能在审计工作中做到游刃有余，确保审计工作的质量和效率，为企业的健康发展提供有力保障。在实际工作中，还需要不断积累经验，关注行业动态和法规变化，持续提升自身的专业素养，以更好地适应不断变化的审计环境。