一、引言
审计工作在现代经济活动中扮演着至关重要的角色，它不仅有助于保证财务信息的真实性和可靠性，还能为企业的健康发展提供有力的监督和保障。然而，要高效地完成审计工作，审计人员必须深入了解审计工作的流程与方法。本文将系统地介绍审计工作的各个流程以及相应的方法，旨在帮助审计人员提升审计效率。
二、审计项目的承接
初步业务活动 在承接审计项目之前，会计师事务所需要开展初步业务活动。这一阶段主要包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守相关职业道德要求的情况，以及就审计业务约定条款达成一致意见。
- 质量控制程序：会计师事务所应建立一套完善的质量控制制度，对新客户的基本情况进行调查了解，如客户的行业性质、经营规模、组织结构等。通过这些调查，评估承接该项目可能面临的风险，判断事务所是否具备承接该业务的专业胜任能力。例如，对于一家从事新兴科技行业的企业，事务所需要评估自身是否拥有熟悉该行业会计处理和业务特点的专业人员。
- 职业道德要求评价：审计人员必须遵守相关的职业道德规范，如独立性、客观性、公正性等。在承接项目前，要对可能影响职业道德的因素进行全面评估。例如，若审计项目组成员与被审计单位存在经济利益关系，或在被审计单位担任重要职务，这将严重影响审计的独立性，事务所应采取措施予以解决，如更换项目组成员等。
- 审计业务约定条款的达成：在完成上述工作后，会计师事务所应与被审计单位就审计业务约定条款进行沟通和协商，明确双方的权利和义务。审计业务约定书应当包括审计目标和范围、双方的责任、审计收费、报告的预期形式和内容等重要条款。
签订审计业务约定书 审计业务约定书是会计师事务所与被审计单位之间签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的预期形式和内容等事项的书面协议。签订审计业务约定书具有重要意义，它不仅明确了双方的权利和义务，还为审计工作的顺利开展提供了法律保障。例如，若在审计过程中出现争议，审计业务约定书将成为解决争议的重要依据。
三、计划审计工作
总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
- 确定审计范围：审计范围包括被审计单位的财务报表涵盖的期间和内容、采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求等。例如，对于一家跨国公司，审计范围可能涉及多个国家和地区的分支机构，需要考虑不同地区的会计准则差异。
- 时间安排：审计人员需要根据被审计单位的财务报告截止日期、审计报告的提交时间等因素，合理安排审计工作的时间进度。在制定时间计划时，要充分考虑审计证据的获取难度、审计程序的复杂程度等因素。例如，对于一家年末业务量较大的企业，审计人员可能需要提前安排更多的时间进行年末存货盘点等审计程序。
- 确定审计方向：审计方向主要是确定审计的重点领域和高风险领域。通过对被审计单位的行业特点、经营状况、内部控制等方面的了解，识别可能存在重大错报风险的领域。例如，对于一家处于激烈竞争行业的企业，其收入确认和成本核算可能是审计的重点领域。
具体审计计划 具体审计计划比总体审计策略更加详细，它包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。
- 风险评估程序：审计人员需要实施风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。风险评估程序通常包括询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等。例如，通过询问管理层了解企业的战略目标和经营计划，通过分析程序比较不同期间的财务数据，以发现异常波动。
- 进一步审计程序：根据风险评估的结果，审计人员需要设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试旨在测试内部控制运行的有效性，实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。例如，如果风险评估结果表明被审计单位的销售收款内部控制可能存在缺陷，审计人员应加强对销售收入和应收账款的实质性程序。
四、实施风险评估程序
了解被审计单位及其环境 审计人员应当从多个方面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素、被审计单位的性质、被审计单位对会计政策的选择和运用、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险、被审计单位财务业绩的衡量和评价，以及被审计单位的内部控制等。
- 行业状况：不同行业具有不同的特点和风险，审计人员需要了解被审计单位所处行业的市场竞争状况、行业的关键指标和统计数据、行业的发展趋势等。例如，对于房地产行业，房价波动、土地政策等因素对企业的财务状况和经营成果具有重大影响。
- 法律环境与监管环境：企业的经营活动受到法律法规和监管政策的约束，审计人员需要关注与被审计单位相关的法律法规、监管要求的变化。例如，环保法规的加强可能导致某些企业的环保支出增加，影响其成本和利润。
- 被审计单位的性质：包括被审计单位的所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动和筹资活动等方面。例如，对于家族企业，可能存在治理结构不完善、关联交易频繁等问题，需要审计人员特别关注。
- 会计政策的选择和运用：审计人员要了解被审计单位选择和运用的会计政策是否符合会计准则的要求，是否前后一致。例如，企业对固定资产折旧方法的选择、存货计价方法的变更等，都可能对财务报表产生重大影响。
- 目标、战略与经营风险：企业的目标和战略决定了其经营活动的方向，而经营风险可能导致财务报表发生重大错报。审计人员需要识别与被审计单位目标和战略相关的经营风险，如市场风险、信用风险、流动性风险等。例如，一家企业计划开拓新的市场，如果市场开拓不成功，可能导致销售费用增加、存货积压等问题。
- 财务业绩的衡量和评价：了解被审计单位内部和外部对其财务业绩的衡量和评价标准，有助于审计人员识别可能存在的管理层操纵财务报表的动机。例如，企业管理层可能为了达到业绩考核指标，而进行不当的会计处理。
- 内部控制：内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员需要了解被审计单位内部控制的设计和运行情况，评估其有效性。
识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员应当识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。
- 财务报表层次重大错报风险：财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。例如，被审计单位治理结构不完善、管理层缺乏诚信等因素，可能导致财务报表层次重大错报风险增加。
- 认定层次重大错报风险：认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关。审计人员需要运用职业判断，确定识别出的重大错报风险是与特定的某类交易、账户余额和披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。例如，存货计价错误可能导致存货项目的计价和分摊认定存在重大错报风险。
五、实施控制测试和实质性程序
控制测试 控制测试并非在任何情况下都需要实施。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
- 控制测试的性质：控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合，包括询问、观察、检查和重新执行。例如，审计人员通过询问仓库管理人员了解存货出入库的内部控制流程，通过观察仓库的实际操作情况来验证内部控制的执行情况。
- 控制测试的时间：控制测试的时间包括何时实施控制测试以及测试所针对的控制适用的时点或期间。审计人员可以在期中实施控制测试，但需要考虑期中测试获取的审计证据的有效性，以及剩余期间内部控制的运行情况。例如，如果在期中实施了控制测试，审计人员需要在期末对剩余期间的内部控制进行补充测试。
- 控制测试的范围：控制测试的范围是指某项控制活动的测试次数。审计人员需要根据对控制的信赖程度、控制的执行频率、拟信赖控制运行有效性的时间长度等因素来确定控制测试的范围。例如，如果审计人员对某项内部控制的信赖程度较高，且该控制执行频率较高，那么控制测试的范围可能需要相应扩大。
实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
- 细节测试：细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，以验证其真实性和准确性；对存货进行盘点，以确定其数量和价值。
- 实质性分析程序：实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与销售量、销售价格之间的关系，判断销售收入的合理性。实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。
六、完成审计工作
审计期后事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要关注期后事项对财务报表的影响，并根据不同情况进行处理。
- 调整事项：如果期后事项表明财务报表日已存在的情况，且该情况对财务报表产生重大影响，审计人员应当提请被审计单位调整财务报表。例如，资产负债表日后发生的销售退回，属于调整事项，被审计单位应调整相关的收入、成本和存货等项目。
- 非调整事项：如果期后事项是资产负债表日后发生的、不影响财务报表日存在情况的事项，但可能对财务报表使用者理解财务报表产生重大影响，审计人员应当提请被审计单位在财务报表附注中披露。例如，资产负债表日后企业发生的重大对外投资，属于非调整事项，应在附注中披露。
获取管理层声明书 管理层声明书是被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。管理层声明书可以作为审计证据，但不能替代其他审计证据。审计人员应当要求被审计单位管理层就财务报表的编制和提供的信息的真实性、完整性等事项提供书面声明。
复核审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。在完成审计工作前，审计项目负责人应当对审计工作底稿进行全面复核，以确保审计工作的质量。复核的内容包括审计程序的执行情况、审计证据的充分性和适当性、审计结论的合理性等。
七、编制审计报告
审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。
- 无保留意见的审计报告：如果审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，应当发表无保留意见。
- 保留意见的审计报告：如果审计范围受到限制，但未对财务报表整体产生重大影响，或者财务报表存在错报，但该错报单独或连同其他错报对财务报表的影响不重大，审计人员应当发表保留意见。
- 否定意见的审计报告：如果审计人员认为财务报表没有按照适用的财务报告编制基础编制，未能在所有重大方面实现公允反映，应当发表否定意见。
- 无法表示意见的审计报告：如果审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见，审计人员应当发表无法表示意见。
审计报告的内容 审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等内容。审计报告的语言应当准确、清晰、简洁，能够准确传达审计意见。
八、结论
审计工作流程与方法是审计人员开展审计工作的基础和核心。通过全面了解审计项目的承接、计划审计工作、实施风险评估程序、控制测试和实质性程序、完成审计工作以及编制审计报告等各个流程，并熟练运用相应的方法，审计人员能够更加高效地完成审计工作，提高审计质量，为财务报表使用者提供可靠的审计信息。同时，随着经济环境的不断变化和审计技术的不断发展，审计人员也需要不断学习和更新知识，以适应新的审计工作要求。