一、引言
审计作为保障企业财务信息真实可靠、监督企业经营合规性的重要手段，其流程和关键环节一直备受关注。对于财务会计工作人员而言，了解审计流程及关键环节，不仅有助于更好地配合审计工作，也能从审计视角审视自身财务工作，提升工作质量。接下来，我们将深入揭秘审计流程的关键环节。
二、审计计划阶段
- 初步业务活动
- 目的：在承接审计业务前，审计师需要确定是否具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，初步了解被审计单位的基本情况，评估重大错报风险，从而决定是否接受委托。
- 具体工作：
- 了解被审计单位及其环境：包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价。
- 与前任审计师沟通：如果被审计单位更换了审计师，后任审计师应在接受委托前与前任审计师进行必要沟通，了解前任审计师与被审计单位管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧，前任审计师认为导致被审计单位变更审计师的原因等，以评估潜在风险。
- 制定总体审计策略
- 确定审计范围：根据业务约定书的要求，明确审计的财务报表涵盖的期间和范围，例如是对年度财务报表进行审计，还是特定期间的财务报表，以及是否包括合并财务报表等。
- 确定审计时间安排：规划审计工作的总体时间进度，包括现场审计的时间、报告出具的时间等。要考虑被审计单位的财务报告截止日期、内部审计工作的进度以及相关法律法规对审计报告提交时间的要求等因素。
- 确定审计方向：识别重要的组成部分和账户余额，评估重大错报风险较高的领域，确定审计资源的分配方向。例如，如果被审计单位存在大量的应收账款，且账龄较长，那么应收账款可能就是审计的重点领域，需要分配更多的审计资源。
- 制定具体审计计划
- 风险评估程序：为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险，审计师需要实施风险评估程序。这些程序包括询问管理层和被审计单位内部其他人员、分析程序、观察和检查等。例如，通过分析财务报表数据的变动趋势，对比同行业数据，发现异常波动，从而确定可能存在重大错报风险的领域。
- 进一步审计程序：根据风险评估的结果，设计和实施进一步审计程序，以应对识别出的重大错报风险。进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试是为了测试内部控制运行的有效性，如果被审计单位的内部控制较为健全且运行有效，审计师可以适当减少实质性程序的工作量；实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露实施的程序，以发现认定层次的重大错报，如对存货进行监盘、对应收账款进行函证等。
三、审计实施阶段
- 控制测试
- 内部控制的了解与记录：审计师首先要对被审计单位的内部控制进行充分了解，可以通过询问、观察、检查相关文件和记录等方式。例如，了解采购业务流程中，从请购、审批、采购、验收、付款等各个环节的控制活动，并以文字描述、流程图、调查表等形式记录下来。
- 控制测试的实施：在了解内部控制的基础上，审计师选取一定的样本，对内部控制的运行有效性进行测试。例如，对于销售业务中赊销审批的控制，审计师可以抽取一定数量的销售订单，检查是否都经过了适当的赊销审批，审批的权限是否符合规定等。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计师可以适当信赖内部控制，减少实质性程序的范围；反之，如果内部控制存在重大缺陷，审计师则需要扩大实质性程序的范围。
- 实质性程序
- 细节测试：针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以发现认定层次的重大错报。例如，对固定资产进行细节测试时，审计师可以检查固定资产的购置发票、合同，核实其入账价值是否正确；检查固定资产的折旧计算是否准确；通过实地盘点，核实固定资产的存在性等。
- 实质性分析程序：通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，审计师可以分析营业收入与成本之间的关系，对比同行业的毛利率水平，如果发现被审计单位的毛利率异常高于或低于同行业平均水平，可能意味着营业收入或成本存在错报，需要进一步调查原因。
- 审计证据的获取与评价
- 审计证据的获取方法：审计证据可以通过检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取。例如，通过函证应收账款，获取外部第三方对被审计单位应收账款余额的确认，以证实应收账款的真实性和准确性；通过重新计算固定资产折旧，验证被审计单位折旧计算的正确性。
- 审计证据的评价：审计师获取审计证据后，需要对其充分性和适当性进行评价。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，例如，为证明存货的存在性，对存货进行实地盘点获取的证据就是相关的；可靠性则是指审计证据的可信程度，一般来说，外部独立来源获取的证据比内部证据更可靠，直接获取的证据比间接获取的证据更可靠等。
四、审计报告阶段
- 审计工作底稿的整理与复核
- 审计工作底稿的整理：在审计实施阶段，审计师会形成大量的审计工作底稿，记录审计过程和获取的审计证据。在审计报告阶段，需要对这些工作底稿进行整理，使其条理清晰、内容完整。例如，按照审计项目、审计程序等进行分类整理，确保每份工作底稿都有明确的索引和说明，便于查阅和后续审计质量控制。
- 审计工作底稿的复核：审计工作底稿需要经过多级复核，一般包括项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核由项目负责人或经验较为丰富的审计人员对其他审计人员编制的工作底稿进行复核，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理等。独立的项目质量控制复核则由不参与该项目的具有适当资格的人员对项目组作出的重大判断和在准备审计报告时得出的结论进行客观评价，以确保审计工作符合审计准则的要求。
- 审计差异的汇总与调整
- 审计差异的识别：在审计过程中，审计师会发现被审计单位财务报表与按照会计准则编制的报表之间存在的差异，这些差异可能是由于会计政策的选用不当、会计估计的不合理、核算错误等原因导致的。例如，被审计单位将一项应费用化的支出资本化，从而虚增了资产和利润，这就是一种审计差异。
- 审计差异的分类与汇总：审计差异一般分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；重分类错误是因企业未按会计准则规定编制财务报表而引起的错误，如应收账款与预收账款、应付账款与预付账款等往来账户的重分类。审计师需要对发现的审计差异进行分类汇总，分析其对财务报表的影响程度。
- 审计差异的调整：对于重要的审计差异，审计师应建议被审计单位进行调整。被审计单位同意调整的，审计师应编制调整分录，调整财务报表；被审计单位不同意调整的，审计师需要根据未调整差异对财务报表的影响程度，考虑出具何种类型的审计报告。
- 审计报告的编制与出具
- 审计报告的类型：根据审计结果和被审计单位对审计差异的调整情况，审计报告一般分为标准无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。标准无保留意见审计报告表明审计师认为被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；带强调事项段的无保留意见审计报告是在无保留意见的基础上，对某些需要提醒财务报表使用者关注的事项进行强调；保留意见审计报告适用于被审计单位财务报表存在重大错报，但不具有广泛性；否定意见审计报告适用于被审计单位财务报表存在重大且具有广泛性的错报；无法表示意见审计报告适用于审计范围受到重大限制，审计师无法获取充分、适当的审计证据以发表审计意见。
- 审计报告的编制：审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等要素。审计师应根据审计准则的要求，准确、清晰地撰写审计报告，表达审计意见。例如，在审计意见段中，明确指出财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。
- 审计报告的出具：审计报告经会计师事务所盖章、注册会计师签名并盖章后，按照业务约定书的要求及时提交给被审计单位。同时，审计报告也会对外公布，供投资者、债权人、监管机构等利益相关者使用，作为他们决策的重要依据。
五、结论
审计流程的各个环节紧密相连，每个关键环节都对审计工作的质量和结果起着至关重要的作用。从审计计划的精心规划，到审计实施过程中对控制测试和实质性程序的严格执行，再到审计报告阶段对工作底稿的复核、审计差异的调整以及审计报告的准确出具，每一步都需要审计师具备专业的知识、严谨的态度和敏锐的洞察力。对于财务会计工作人员来说，深入理解审计流程及关键环节，能够更好地与审计师沟通协作，规范自身财务工作，提高财务信息的质量，为企业的健康发展提供有力保障。
——部分文章内容由AI生成——