一、引言
审计工作在企业财务健康检查、保障经济活动合规性等方面起着至关重要的作用。无论是外部审计机构对企业进行的年度审计，还是企业内部开展的定期审计，清晰的流程和明确的重点都是确保审计工作有效进行的关键。对于财务会计工作人员来说，了解审计工作流程及重点，不仅有助于配合审计工作，也能从审计视角审视自身财务工作，提升财务管理水平。接下来，我们将详细揭秘审计工作的流程及重点。
二、审计准备阶段
（一）初步业务活动
- 接受业务委托 审计机构首先要与被审计单位进行沟通，了解其基本情况，如企业的性质、规模、经营业务等。同时，评估自身的专业胜任能力和独立性，判断是否能够承接该审计业务。例如，如果审计机构的专业人员缺乏被审计单位所处行业的相关知识和经验，可能就不适合承接该业务，以免影响审计质量。只有在确定具备承接业务的条件后，双方签订审计业务约定书，明确审计的目标、范围、双方的责任与义务等重要事项。
- 初步了解被审计单位及其环境 通过多种途径收集被审计单位的信息，包括查阅其以往的审计报告、财务报表，与管理层和员工进行访谈，实地观察其经营场所和业务活动等。以一家制造业企业为例，审计人员需了解其生产流程、原材料采购渠道、产品销售模式等，初步评估企业可能存在的经营风险和财务风险。同时，关注企业所处行业的整体发展趋势、政策法规环境等外部因素，因为这些都可能对企业的财务状况和经营成果产生影响。
- 实施风险评估程序 风险评估是审计工作的重要基础，审计人员运用分析程序、观察和检查等方法，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。例如，通过对企业财务数据的趋势分析，发现某类产品销售额在近期出现异常波动，审计人员需进一步探究波动原因，判断是否存在虚增或虚减收入的风险。在这个过程中，审计人员需要考虑企业的内部控制制度是否健全有效，因为有效的内部控制能够降低重大错报风险，而薄弱的内部控制则可能增加风险。
（二）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体安排，确定审计范围、审计方向、审计资源的分配等重要事项。审计范围涵盖被审计单位的所有财务报表及相关资料，包括资产负债表、利润表、现金流量表等。审计方向则主要关注重大错报风险较高的领域，如企业新开展的业务、存在重大会计估计的项目等。在审计资源分配方面，根据项目的复杂程度和风险水平，合理安排审计人员的数量和工作时间，确保审计工作的顺利进行。例如，对于大型企业集团的审计，由于其业务复杂、涉及子公司众多，可能需要调配更多的审计人员，并安排较长的审计时间。
- 具体审计计划 具体审计计划是对总体审计策略的细化，详细规划了审计程序的性质、时间安排和范围。针对不同的交易类别、账户余额和披露，审计人员确定采用何种审计程序，如询问、观察、检查、函证、重新计算、重新执行等。同时，确定审计程序的实施时间，是在期中执行还是在期末执行，以及执行审计程序的范围，如对多少样本进行测试等。例如，对于应收账款账户，审计人员计划采用函证程序，向客户发函询证应收账款的余额，根据应收账款的金额和风险程度，确定函证的样本数量，并安排在资产负债表日后适当的时间进行函证。
三、审计实施阶段
（一）进一步审计程序
- 控制测试 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，企业规定采购业务需经过请购、审批、采购、验收、付款等一系列流程，审计人员通过检查相关的审批文件、验收记录、付款凭证等，观察相关人员是否按照规定的流程执行采购业务，询问员工对内部控制制度的了解和执行情况，以确定内部控制是否有效运行。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则需要加强实质性程序。
- 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试针对交易或账户余额的具体细节进行测试，如对存货进行实地盘点，检查存货的数量、质量和计价是否正确；对银行存款进行函证，核实银行存款的余额是否真实。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。例如，通过分析产品销售收入与销售量、销售价格之间的关系，判断销售收入是否存在异常波动，如果发现异常，进一步查明原因。实质性程序是审计工作获取审计证据的关键环节，直接关系到审计结论的可靠性。
（二）审计证据的收集与评价
- 审计证据的收集 审计人员通过多种方法收集审计证据，包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。检查记录或文件可以获取被审计单位的合同、发票、会计凭证等书面证据；检查有形资产能够验证资产的存在性和完整性，如对固定资产进行实地盘点；观察可了解被审计单位的业务活动和内部控制的执行情况；询问可以从管理层、员工等获取相关信息，但询问获取的证据通常需要其他证据加以佐证；函证是向第三方发函获取审计证据的重要方法，如向供应商函证应付账款余额，向客户函证应收账款余额；重新计算用于验证数据的准确性，如重新计算固定资产折旧、存货成本等；重新执行是对内部控制程序的重新操作，以验证其有效性；分析程序通过对财务数据和非财务数据的分析，发现异常情况。例如，在审计一家零售企业时，审计人员不仅要检查其销售发票、收款记录等财务文件，还要观察店铺的销售活动，询问销售人员关于销售政策的执行情况，向供应商函证商品采购价格和数量等，多渠道收集审计证据。
- 审计证据的评价 审计人员需要对收集到的审计证据进行评价，判断其充分性和适当性。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。相关性要求审计证据与审计目标相关，例如，为了验证销售收入的真实性，审计人员收集的销售合同、发票、收款记录等证据应与销售收入的确认直接相关。可靠性则取决于证据的来源和性质，一般来说，从外部独立来源获取的证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠，直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠。例如，从银行获取的对账单比企业自己编制的银行存款余额调节表更可靠。审计人员在评价审计证据时，要综合考虑各种因素，确保审计证据能够为审计结论提供坚实的基础。
四、审计终结阶段
（一）完成审计工作
- 审计差异的汇总与调整 在审计实施过程中，审计人员可能会发现一些审计差异，包括核算错误和重分类错误等。核算错误是指因企业会计处理不正确导致的错误，如固定资产折旧计算错误、收入确认不符合会计准则等；重分类错误是指因企业未按照会计准则规定对财务报表项目进行分类而导致的错误，如将应收账款的贷方余额误列在应收账款项目中，而应重分类至预收账款项目。审计人员对发现的审计差异进行汇总，根据重要性原则判断是否需要调整。对于重要的审计差异，建议被审计单位进行调整，被审计单位同意调整的，审计人员据此编制调整分录；被审计单位不同意调整的，审计人员要考虑该差异对财务报表的影响程度，确定是否在审计报告中予以反映。
- 复核审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录，是审计证据的载体。为了保证审计工作质量，审计项目组内部要进行多级复核。项目经理对审计工作底稿进行详细复核，检查审计程序是否按照审计计划执行，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理等。部门经理在项目经理复核的基础上进行一般复核，重点关注审计工作的重要方面和重大审计问题。合伙人对审计工作底稿进行最终复核，确保整个审计工作符合审计准则的要求，审计结论恰当。通过层层复核，及时发现和纠正审计工作中的问题，提高审计工作质量。
- 期后事项和或有事项的审计 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要关注期后事项对财务报表的影响，判断是否需要调整财务报表或在财务报表附注中披露。例如，在资产负债表日后发生的重大诉讼案件，如果该诉讼案件的结果在资产负债表日已经存在重大不确定性，且该结果很可能对财务报表产生重大影响，审计人员应建议被审计单位调整财务报表；如果该诉讼案件是在资产负债表日后新发生的，且对财务报表有重大影响，应建议被审计单位在财务报表附注中披露。或有事项是指过去的交易或者事项形成的，其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能决定的不确定事项，如未决诉讼、债务担保等。审计人员通过向管理层询问、检查相关文件和合同等方式，识别和评估或有事项的存在和影响，并根据情况要求被审计单位进行适当的会计处理和披露。
（二）出具审计报告
- 审计报告的类型 审计报告是审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，表明审计人员认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当存在可能对财务报表产生重大影响但不影响审计意见类型的事项时，审计人员可能会出具带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告；当财务报表存在重大错报但不具有广泛性，或者审计范围受到限制但不影响审计人员对财务报表整体发表审计意见时，可能出具保留意见的审计报告；当财务报表存在重大且具有广泛性的错报时，审计人员应出具否定意见的审计报告；当审计范围受到重大限制，导致审计人员无法获取充分、适当的审计证据，从而无法对财务报表发表审计意见时，应出具无法表示意见的审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。引言段说明被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并指出构成整套财务报表的每张财务报表的名称、提及财务报表附注以及财务报表的日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段描述管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表的责任，包括设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计人员的责任段说明审计人员的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，描述审计工作的性质、范围和目标，强调审计工作遵循审计准则的要求。审计意见段明确发表审计人员对财务报表的审计意见。例如，标准无保留意见的审计报告在审计意见段表述为：“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量。”
五、结论
审计工作是一个严谨且系统的过程，从审计准备阶段的精心策划，到审计实施阶段的细致执行，再到审计终结阶段的全面总结和报告出具，每个环节都紧密相连，缺一不可。明确审计工作流程及重点，对于保证审计工作质量、提高审计效率、维护经济秩序具有重要意义。无论是审计人员自身不断提升专业素养，还是企业更好地配合审计工作、加强内部管理，都需要深入理解和把握审计工作的流程及重点内容，以实现企业财务信息的真实、准确和可靠，促进企业健康稳定发展。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作也需要不断创新和完善，审计人员要持续关注行业动态和法规变化，不断提升自身能力，以适应新的审计挑战。
——部分文章内容由AI生成——