一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，审计工作对于企业的健康发展和财务信息的真实性、可靠性起着举足轻重的作用。无论是外部审计为了向投资者、债权人等利益相关者提供可信的财务报告，还是内部审计助力企业加强风险管理、完善内部控制，都要求财务人员对审计工作的流程与重点有深入的了解。本文将全面且详细地剖析审计工作的流程与重点，为广大财务工作者提供有价值的参考。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 明确审计目标与范围 审计目标决定了审计工作的方向，不同类型的审计，如财务报表审计、经济效益审计等，其目标各不相同。例如，财务报表审计旨在对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。在明确审计目标后，需确定审计范围，涵盖被审计单位的哪些部门、业务活动以及会计期间等。例如，对于一家集团企业的审计，可能要确定是对整个集团合并报表进行审计，还是仅针对部分子公司；是审计全年业务，还是特定时间段的业务。
- 了解被审计单位及其环境 这一步骤至关重要，审计人员需要通过多种途径收集信息，包括查阅被审计单位的公司章程、财务报表、内部管理制度等文件资料，与管理层、员工进行访谈，实地观察生产经营场所等。通过这些方式，了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等，被审计单位对会计政策的选择和运用，以及被审计单位的目标、战略和相关经营风险等。例如，若被审计单位处于竞争激烈的高科技行业，可能面临技术更新换代快、产品生命周期短的经营风险，这就需要审计人员在后续审计过程中重点关注研发投入、无形资产计价等方面。
- 初步评估重大错报风险 基于对被审计单位及其环境的了解，审计人员运用职业判断，对被审计单位财务报表层次和认定层次的重大错报风险进行初步评估。重大错报风险分为固有风险和控制风险，固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性；控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。例如，如果被审计单位的内部控制存在明显缺陷，如职责分工不合理，记账人员同时负责款项的收付，那么控制风险就较高，审计人员在后续审计中需采取更详细的实质性程序。
- 制定审计计划 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则更为详细，包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。例如，在总体审计策略中，要确定审计资源的分配，如安排多少审计人员、审计时间的预算等；在具体审计计划中，要明确对某一账户余额进行实质性程序时采用的审计方法，是函证、监盘还是分析程序等。
（二）审计实施阶段
- 风险评估程序 风险评估程序是为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员，分析程序，观察和检查等。例如，通过询问销售部门负责人，了解本期销售业绩变动的原因；通过分析程序，比较本期与上期的毛利率，判断是否存在异常波动；观察仓库货物的收发情况，检查相关的出入库记录等。
- 进一步审计程序 进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。
- 控制测试：当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试旨在测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于采购业务的内部控制，审计人员可以抽取一定数量的采购订单，检查是否经过适当的审批，验收单与采购发票是否核对一致等，以确定采购内部控制是否有效运行。
- 实质性程序：实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，以验证其真实性和准确性；对存货进行监盘，确定其存在性和数量。实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与销售成本之间的关系，判断是否存在成本核算不实的情况。
- 获取审计证据 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据的获取方法包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。审计人员应当获取充分、适当的审计证据，以将审计风险降至可接受的低水平。例如，函证是获取外部证据的重要方法，对于银行存款，审计人员直接向银行发函，获取银行对账单，以证实银行存款的存在性和金额的准确性；对于内部证据，如会计凭证，审计人员通过检查凭证内容的完整性、计算的准确性等来确定其可靠性。
（三）审计报告阶段
- 整理与评价审计证据 审计人员对在审计实施阶段获取的审计证据进行整理、分类和汇总，运用专业判断对审计证据的充分性和适当性进行评价。充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关；适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。例如，如果审计人员发现某一关键证据存在可靠性问题，如函证回函的来源不明确，那么就需要进一步补充证据，以确保审计结论的可靠性。
- 复核审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是审计证据的载体。审计项目组内部应当进行多层级的复核，包括项目负责人的详细复核和项目质量控制复核人员的独立复核。复核的内容包括审计工作底稿中记录的审计程序是否恰当、审计证据是否充分、审计结论是否合理等。例如，复核人员发现某一审计程序的执行不符合审计准则的要求，或者审计结论与审计证据之间缺乏合理的逻辑关系，就需要审计人员进行补充或修正。
- 撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计人员根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，确定审计报告的类型。例如，如果被审计单位存在重大的未决诉讼，可能对财务报表产生重大影响，但不影响审计人员对财务报表整体发表无保留意见，那么审计人员可以在审计报告中增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注该事项。
- 与被审计单位沟通 在出具审计报告前，审计人员应当与被审计单位管理层和治理层进行充分的沟通。沟通的内容包括审计中发现的重大问题、审计意见的类型以及对被审计单位内部控制等方面的建议。通过沟通，一方面可以让被审计单位了解审计情况，对审计发现的问题及时进行整改；另一方面也可以避免审计人员与被审计单位之间产生误解，确保审计工作的顺利进行。
三、审计工作重点
（一）财务报表审计重点
- 资产项目审计
- 货币资金：重点关注货币资金的存在性、完整性和计价准确性。审计人员可以通过函证银行存款余额、盘点库存现金等方式进行审计。例如，在函证银行存款时，要确保函证过程的独立性，直接向银行发函并由银行直接回函至审计人员手中，以防止被审计单位篡改函证结果。对于库存现金盘点，要突击进行，确保账实相符。
- 应收账款：应收账款的审计重点在于真实性、计价和分摊以及坏账准备的计提。审计人员可以通过函证应收账款余额，检查销售合同、发票、发货单等原始凭证，分析应收账款账龄等方法进行审计。例如，如果应收账款账龄较长，且被审计单位未合理计提坏账准备，审计人员应当要求被审计单位进行调整。
- 存货：存货审计涉及存在性、计价和分摊以及完整性等认定。审计人员可以实施监盘程序，观察存货的数量、状况等，检查存货的计价方法是否符合会计准则的规定，是否存在跌价准备计提不足等问题。例如，对于易变质的存货，要关注其保质期和实际状况，判断是否需要计提存货跌价准备。
- 负债项目审计
- 短期借款：主要审查短期借款的真实性、完整性和利息计算的准确性。审计人员可以通过向银行函证短期借款余额，检查借款合同，复核利息计算等方式进行审计。例如，如果发现短期借款利息计算错误，应当要求被审计单位进行调整。
- 应付账款：应付账款审计重点在于真实性、完整性和计价。审计人员可以通过函证应付账款余额，检查采购发票、验收单、入库单等原始凭证，分析应付账款账龄等方法进行审计。例如，对于长期挂账的应付账款，要查明原因，判断是否存在未及时入账的负债。
- 所有者权益项目审计
- 实收资本：关注实收资本的真实性和合法性，检查股东的出资方式、出资时间、出资比例等是否符合公司章程和相关法律法规的规定。例如，对于以非货币资产出资的，要检查资产的评估价值是否合理，产权过户手续是否办理完毕。
- 未分配利润：审查未分配利润的形成和计算是否正确，是否存在利润分配不当等问题。审计人员可以通过检查利润分配的相关决议、计算过程等进行审计。
（二）内部控制审计重点
- 控制环境 控制环境包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。审计人员要关注被审计单位的治理结构是否健全，管理层的诚信和道德价值观，人力资源政策与实务等方面。例如，如果管理层缺乏诚信，存在财务造假的动机，那么整个内部控制环境就较为薄弱，审计人员在审计过程中需格外谨慎。
- 风险评估过程 审查被审计单位是否建立了有效的风险评估机制，是否能够识别与财务报告相关的经营风险，并采取相应的应对措施。例如，对于市场风险，被审计单位是否对市场需求变化、竞争对手动态等进行分析，并及时调整经营策略。
- 控制活动 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。审计人员要检查各项控制活动是否有效运行。例如，在职责分离方面，要确保不相容职务相互分离，如记账人员与出纳人员不能为同一人。
- 信息与沟通 关注被审计单位是否建立了有效的信息系统，能够及时、准确地收集、处理和传递与财务报告相关的信息，以及是否在内部各部门之间、与外部利益相关者之间进行有效的沟通。例如，销售部门是否能够及时将销售合同信息传递给财务部门，以便财务部门进行账务处理。
- 对控制的监督 审查被审计单位是否对内部控制的有效性进行持续的监督和评价，是否能够及时发现内部控制的缺陷并采取措施加以改进。例如，内部审计部门是否定期对内部控制进行审计，并向管理层报告审计结果。
四、结论
审计工作流程复杂且严谨，各个环节紧密相连，而审计重点贯穿于整个审计过程，对于保证审计质量、防范审计风险至关重要。财务人员无论是参与外部审计还是内部审计工作，都应当熟练掌握审计工作的流程与重点，不断提升自身的专业素养和业务能力，为企业的健康发展和财务信息的可靠性提供有力保障。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，审计工作也需要不断创新和完善，以适应新的挑战和要求。
——部分文章内容由AI生成——