一、引言
在企业财务工作中，工资核算与发放占据着至关重要的地位。它不仅直接关系到员工的切身利益，影响员工的工作积极性和对企业的满意度，同时也是企业成本控制和财务管理的关键环节。准确、及时地核算和发放工资，是保障企业正常运营、维护良好劳资关系的基础。然而，工资核算与发放并非简单的加减运算，其中涉及众多复杂的因素和严格的流程要求。财务人员需要全面掌握相关要点，才能确保这一工作的顺利完成。
二、工资核算的前期准备
（一）了解企业工资政策
企业的工资政策是工资核算的基础和依据。不同企业由于行业特点、经营状况、发展战略等因素的差异，会制定不同的工资政策。财务人员首先要深入了解企业的工资构成，一般来说，工资主要由基本工资、绩效工资、奖金、津贴补贴等部分组成。
- 基本工资：是员工收入的基本保障，通常根据员工的岗位、职级、工作经验等因素确定，具有相对稳定性。例如，在一家制造企业中，基层生产岗位的基本工资可能根据当地同行业平均水平以及该岗位的劳动强度、技能要求等设定。
- 绩效工资：与员工的工作业绩挂钩，旨在激励员工提高工作效率和质量。绩效工资的考核指标和计算方式因企业和岗位而异。以销售岗位为例，绩效工资可能主要依据销售额、销售利润、新客户开发数量等指标来计算。
- 奖金：是对员工突出贡献或特定业绩的额外奖励，如年度奖金、项目奖金等。奖金的发放条件和标准通常由企业根据自身情况制定。例如，企业为了鼓励研发团队推出新产品，可能会设置项目成功奖金，在新产品成功上市并达到一定销售目标后发放。
- 津贴补贴：包括岗位津贴、交通补贴、住房补贴、餐补等，是企业为补偿员工特殊劳动消耗或额外生活费用支出而给予的补助。例如，对于长期在高温环境下工作的员工，企业会发放高温津贴；对于经常出差的员工，会给予出差补贴。
财务人员只有熟悉这些工资构成及相应的政策规定，才能准确核算工资。
（二）收集考勤数据
考勤数据是核算工资的重要依据之一，它直接关系到员工的出勤天数、加班时间等，进而影响工资的计算。目前，企业常用的考勤方式有打卡考勤（包括指纹打卡、刷卡打卡、面部识别打卡等）、签到考勤以及利用办公软件进行远程考勤等。
- 考勤数据的收集时间：一般来说，考勤周期以自然月为单位较为常见。财务人员应在每个月固定的时间收集考勤数据，确保数据的及时性和完整性。例如，每月最后一个工作日下班前，各部门考勤负责人将本部门的考勤记录提交给财务部门。
- 考勤数据的审核：收集到考勤数据后，财务人员需要对其进行仔细审核。检查是否存在异常考勤记录，如迟到、早退、旷工、请假未按规定流程审批等情况。对于异常记录，要及时与相关部门或员工核实，确保考勤数据的真实性和准确性。例如，发现某员工有多次迟到记录，但没有相应的请假说明，财务人员应与该员工所在部门的负责人沟通，确认原因。
（三）获取绩效数据
绩效数据是计算绩效工资的关键。绩效数据通常由各部门根据企业设定的绩效评估体系进行收集和统计。不同部门的绩效评估指标和方法有所不同。
- 生产部门：绩效指标可能侧重于产量、质量、生产效率等方面。例如，生产部门员工的绩效评估可能以产品合格产量与计划产量的比率、产品次品率、设备利用率等为指标。每月末，生产部门统计员根据生产记录和质量检验报告等资料，计算出每个员工的绩效得分。
- 销售部门：绩效主要与销售业绩相关，如销售额、销售回款额、客户满意度等。销售部门经理根据销售报表和客户反馈等信息，对销售人员进行绩效评估。例如，某销售人员本月销售额达到目标销售额的 120%，销售回款率为 95%，客户满意度为 90 分，根据绩效评估标准，可计算出该销售人员的绩效得分。
- 职能部门：绩效评估可能更注重工作任务完成情况、工作质量、团队协作等方面。例如，人力资源部门的绩效评估可能包括招聘计划完成率、培训计划执行情况、员工满意度调查结果等指标。职能部门负责人根据日常工作记录和相关数据，对本部门员工进行绩效评估。
财务人员应与各部门保持密切沟通，及时获取准确的绩效数据，以便准确核算绩效工资。
三、工资核算的具体方法
（一）基本工资的核算
基本工资一般按照员工的月基本工资标准除以当月应出勤天数，再乘以实际出勤天数来计算。公式为： 基本工资 = 月基本工资标准÷当月应出勤天数×实际出勤天数 例如，某员工月基本工资为 5000 元，当月应出勤天数为 22 天，实际出勤天数为 20 天，则该员工当月基本工资 = 5000÷22×20 ≈ 4545.45 元。
（二）绩效工资的核算
绩效工资的核算依据绩效评估结果和绩效工资分配方案。首先，根据绩效评估指标计算出员工的绩效得分，然后按照绩效工资分配方案确定绩效工资系数。绩效工资 = 绩效工资基数×绩效工资系数。 假设某企业绩效工资分配方案如下表所示：
| 绩效得分 | 绩效等级 | 绩效工资系数 |
|---|---|---|
| 90 分及以上 | 优秀 | 1.2 |
| 80 - 89 分 | 良好 | 1.1 |
| 70 - 79 分 | 合格 | 1.0 |
| 60 - 69 分 | 待改进 | 0.8 |
| 60 分以下 | 不合格 | 0.5 |
某员工绩效工资基数为 2000 元，绩效得分 85 分，属于良好等级，绩效工资系数为 1.1，则该员工当月绩效工资 = 2000×1.1 = 2200 元。
（三）奖金的核算
奖金的核算根据企业设定的奖金政策和员工的业绩表现。如年度奖金，可能根据企业年度经营业绩和员工个人年度绩效评估结果来计算。假设企业规定年度奖金总额为企业年度净利润的 10%，按照员工年度绩效得分占全体员工年度绩效总得分的比例进行分配。 例如，企业年度净利润为 1000 万元，年度奖金总额为 1000×10% = 100 万元。某员工年度绩效得分为 90 分，全体员工年度绩效总得分是 10000 分，则该员工应得年度奖金 = 100×（90÷10000） = 0.9 万元。
（四）津贴补贴的核算
不同类型的津贴补贴有不同的核算方法。
- 岗位津贴：一般根据员工所在岗位的性质和特点确定标准，按月固定发放。例如，某企业对危险作业岗位员工发放每月 500 元的岗位津贴。
- 交通补贴：可能根据员工实际出勤天数或按照固定标准发放。如按实际出勤天数计算，每天补贴 20 元，某员工当月出勤 20 天，则交通补贴 = 20×20 = 400 元；若按固定标准，每月 500 元，则该员工当月交通补贴为 500 元。
- 住房补贴：通常按照员工职级或工资比例设定标准。例如，企业规定初级员工住房补贴为工资的 10%，中级员工为 15%，高级员工为 20%。某初级员工月工资（含基本工资、绩效工资等）为 8000 元，则住房补贴 = 8000×10% = 800 元。
（五）加班工资的核算
加班工资的核算需要遵循国家相关法律法规。根据《劳动法》规定，用人单位安排劳动者延长工作时间的，支付不低于工资的 150%的工资报酬；休息日安排劳动者工作又不能安排补休的，支付不低于工资的 200%的工资报酬；法定休假日安排劳动者工作的，支付不低于工资的 300%的工资报酬。 加班工资 = 加班工资基数×加班时间×相应加班工资倍数 加班工资基数一般按照劳动合同约定的劳动者本人工资标准确定；劳动合同没有约定的，按照集体合同约定的加班工资基数确定；劳动合同、集体合同均未约定的，按照劳动者本人正常劳动应得的工资确定。 例如，某员工加班工资基数为 3000 元/月，本月平时加班 4 小时，周末加班 8 小时（无补休），法定节假日加班 4 小时。 平时加班工资 = 3000÷21.75÷8×4×150% ≈ 103.45 元 周末加班工资 = 3000÷21.75÷8×8×200% ≈ 275.86 元 法定节假日加班工资 = 3000÷21.75÷8×4×300% ≈ 206.9 元 该员工本月加班工资 = 103.45 + 275.86 + 206.9 = 586.21 元
四、工资核算中的扣除项目
（一）社会保险和住房公积金
社会保险和住房公积金是企业和员工共同承担的法定费用，一般由企业从员工工资中代扣代缴。
- 社会保险：包括养老保险、医疗保险、失业保险、工伤保险和生育保险。各地的社保缴费比例有所不同，以某地区为例，养老保险缴费比例为单位 16%、个人 8%；医疗保险缴费比例为单位 8%、个人 2%；失业保险缴费比例为单位 0.5%、个人 0.5%；工伤保险缴费比例根据行业风险程度不同，一般在 0.2% - 1.9%之间，由单位缴纳；生育保险缴费比例为单位 0.8%。 假设某员工月工资为 8000 元，则该员工当月应缴纳的社会保险费用为： 养老保险：8000×8% = 640 元 医疗保险：8000×2% = 160 元 失业保险：8000×0.5% = 40 元 工伤保险和生育保险由单位缴纳，员工个人不承担。 该员工当月个人承担的社会保险费用共计 640 + 160 + 40 = 840 元。
- 住房公积金：住房公积金的缴存比例一般在 5% - 12%之间，由企业和员工协商确定，且企业和员工的缴存比例相同。假设企业和员工的住房公积金缴存比例均为 10%，该员工月工资 8000 元，则住房公积金月缴存额为 8000×10% = 800 元，其中员工个人承担 800 元，企业也为该员工缴存 800 元。
（二）个人所得税
个人所得税是对个人取得的各项应税所得征收的一种税。工资、薪金所得应缴纳的个人所得税，以每月收入额减除费用 5000 元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额，按照超额累进税率计算。 例如，某员工月工资 10000 元，扣除社会保险 840 元、住房公积金 800 元后，应纳税所得额 = 10000 - 5000 - 840 - 800 = 3360 元。 根据个人所得税税率表，不超过 3000 元的部分，税率为 3%；超过 3000 元至 12000 元的部分，税率为 10%，速算扣除数为 210。 该员工当月应缴纳个人所得税 = 3000×3% +（3360 - 3000）×10% = 90 + 36 = 126 元。
（三）其他扣除项目
除了社会保险、住房公积金和个人所得税外，企业可能还会根据实际情况从员工工资中扣除其他项目，如员工借款、罚款等。
- 员工借款：如果员工因个人原因向企业借款，企业可能会在员工工资中按照约定的还款计划进行扣除。例如，某员工向企业借款 5000 元，约定分 5 个月还清，每月还款 1000 元，则每月工资中扣除 1000 元。
- 罚款：对于员工违反企业规章制度的行为，企业可能会给予罚款处理，并从工资中扣除。如某员工因迟到次数超过规定，被企业罚款 200 元，则当月工资中扣除 200 元。
五、工资发放流程
（一）工资核算完成后的审核
工资核算完成后，为确保数据的准确性，需要进行严格的审核。审核工作可分为以下几个方面：
- 数据准确性审核：检查各项工资数据的计算是否正确，包括基本工资、绩效工资、奖金、津贴补贴、加班工资等的计算，以及扣除项目的计算是否准确。例如，重新计算绩效工资时，确认绩效得分、绩效工资系数和绩效工资基数的计算是否无误。
- 人员信息审核：核对员工姓名、工号、部门、岗位等基本信息是否与人事部门提供的最新信息一致。防止因人员信息错误导致工资发放错误。例如，检查是否存在员工岗位调整后，工资核算仍按照原岗位标准进行的情况。
- 工资总额审核：将本次核算的工资总额与上月工资总额进行对比，分析是否存在异常波动。如有较大差异，要查明原因。例如，若本月工资总额比上月大幅增加，需检查是否有人员大规模晋升、奖金集中发放等原因。
（二）工资发放方式选择
目前，常见的工资发放方式有银行代发和现金发放两种。
- 银行代发：这是现代企业普遍采用的工资发放方式。企业与银行签订代发协议，将员工工资数据上传至银行系统，银行根据企业提供的数据将工资直接发放到员工个人银行账户。银行代发具有安全、便捷、高效的特点，不仅可以减少企业现金管理的风险，也方便员工查询和使用工资。例如，每月固定发薪日，企业财务人员将工资数据提交给合作银行，银行在当天将工资发放到员工账户，员工可以通过手机银行、网上银行等渠道实时查询工资到账情况。
- 现金发放：虽然现金发放相对较少使用，但在一些特殊情况下仍会采用，如部分临时工或偏远地区企业。采用现金发放时，企业需要提前准备足够的现金，并组织员工在规定时间、地点签字领取工资。现金发放需要严格的内部控制，确保现金的安全和发放过程的准确性。例如，发放现金时，安排专人负责现金的保管和发放，员工领取工资时需在工资发放表上签字确认，同时做好记录和监控。
（三）工资发放通知与沟通
在工资发放前，企业应提前通知员工工资发放的时间、方式等信息。同时，对于员工关于工资的疑问，要及时进行沟通和解答。
- 工资发放通知：可以通过企业内部邮件、短信、公告栏等方式向员工发布工资发放通知。通知内容应包括发薪日期、工资发放方式、如有变动需说明原因等。例如，通过企业内部邮件告知员工：“各位同事，本月工资将于[具体日期]通过银行代发方式发放，请各位届时查收。如有疑问，请联系财务部门。”
- 工资沟通与解答：设立专门的渠道（如财务部门咨询电话、邮箱等），接受员工关于工资的咨询和反馈。对于员工提出的疑问，财务人员要耐心解答，确保员工清楚了解工资的核算和发放情况。例如，某员工对绩效工资的计算方式有疑问，财务人员应根据企业绩效评估体系和工资核算方法，向该员工详细解释绩效工资的计算过程。
六、工资核算与发放中的常见问题及解决方法
（一）考勤数据不准确
- 问题表现：考勤数据存在漏记、错记现象，如打卡设备故障导致部分员工考勤记录缺失，或者考勤统计人员误将请假时间记录错误等。
- 解决方法：加强考勤设备的维护和管理，定期对打卡设备进行检查和维修，确保设备正常运行。同时，提高考勤统计人员的业务水平，加强对考勤数据的审核，建立复核机制。例如，安排专人对考勤数据进行二次核对，发现问题及时纠正。
（二）绩效数据争议
- 问题表现：员工对绩效评估结果不满意，认为绩效数据不准确或绩效评估不公平，从而对绩效工资的核算产生争议。
- 解决方法：建立科学合理的绩效评估体系，明确绩效评估指标和方法，并向员工进行充分宣传和解释。当出现绩效数据争议时，及时组织相关部门和人员进行沟通和协商，重新审核绩效数据和评估过程。例如，成立绩效申诉处理小组，由人力资源部门、相关业务部门负责人和员工代表组成，对员工的绩效申诉进行调查和处理。
（三）工资发放延迟
- 问题表现：由于各种原因，如银行系统故障、工资核算错误、资金周转困难等，导致工资不能按时发放。
- 解决方法：建立应急预案，针对可能导致工资发放延迟的原因制定相应措施。例如，与银行保持密切沟通，提前了解银行系统维护计划，避免在发薪日进行系统升级等操作；加强工资核算的准确性和及时性，提前完成工资核算工作；合理安排企业资金，确保工资发放资金的充足。同时，当工资发放延迟不可避免时，及时向员工说明原因，并承诺尽快发放工资。
（四）工资核算错误
- 问题表现：包括基本工资计算错误、绩效工资系数应用错误、扣除项目计算错误等。
- 解决方法：完善工资核算流程，建立多级审核制度，加强对工资核算人员的培训，提高其业务能力。当发现工资核算错误后，及时进行更正，并向受影响的员工说明情况，补发或扣回相应工资。例如，若发现某员工的绩效工资计算错误，财务人员应重新计算绩效工资，向该员工解释错误原因，并在下月工资中进行调整。
七、结论
工资核算与发放是企业财务工作中一项复杂而重要的任务，涉及众多环节和因素。财务人员需要全面掌握工资核算与发放的要点，从前期准备工作的细致入微，到核算方法的准确运用，再到发放流程的规范操作，以及对常见问题的妥善解决，每一个环节都不容忽视。只有这样，才能确保工资核算与发放的准确性和及时性，维护员工的合法权益，保障企业的稳定运营。同时，随着企业的发展和政策法规的变化，财务人员还应不断学习和更新知识，提高自身业务水平，更好地适应工资核算与发放工作的要求。