一、引言
在当今复杂多变的经济环境中，审计工作对于企业的健康发展以及经济秩序的维护起着至关重要的作用。无论是外部审计机构对企业财务报表的审计，还是企业内部的审计监督，高效且准确地完成审计工作流程，把握其中的重点，是每一位审计工作人员必须掌握的技能。掌握审计工作流程与重点，不仅有助于提升审计工作的质量，更能显著提高工作效率，为企业和社会创造更大的价值。
二、审计准备阶段
（一）了解被审计单位及其环境
- 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 审计人员首先要深入了解被审计单位所处的行业状况。例如，不同行业的竞争程度、市场需求的稳定性以及技术创新的速度等都会对企业的经营产生重大影响。以科技行业为例，技术更新换代迅速，如果企业不能紧跟行业发展步伐，可能面临产品滞销、市场份额下降等风险。 法律环境与监管环境同样不容忽视。企业必须遵守相关的法律法规，如《公司法》《会计法》等，不同行业还可能受到特定的监管规定约束。审计人员需要熟悉这些法律监管要求，判断被审计单位是否存在违法违规行为的风险。
- 被审计单位的性质 了解被审计单位是国有企业、民营企业还是外资企业，其所有权结构、治理结构等情况。国有企业可能受到国家政策的较多影响，而民营企业的决策机制可能更为灵活。治理结构方面，完善的公司治理能够有效监督管理层的行为，降低舞弊风险。例如，董事会、监事会的设置是否合理，独立董事是否能有效发挥作用等。
- 被审计单位对会计政策的选择和运用 审计人员要关注被审计单位所采用的会计政策是否符合会计准则的要求，以及是否在不同会计期间保持一致性。例如，固定资产折旧方法的选择，直线法与加速折旧法对企业利润的影响不同。如果企业随意变更会计政策，且未在财务报表中恰当披露，可能会误导财务报表使用者。
（二）初步业务活动
- 针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 审计机构需要对承接的审计业务进行质量控制，评估是否具备专业胜任能力、是否能够遵守职业道德规范等。例如，若审计团队中缺乏熟悉被审计单位所处行业特殊会计处理的人员，可能导致审计工作无法有效开展。对于连续审计业务，要考虑与被审计单位之间的合作关系是否依然良好，是否存在影响审计独立性的因素。
- 评价遵守相关职业道德要求的情况 审计人员必须严格遵守职业道德规范，保持独立性、客观性和公正性。独立性是审计的灵魂，无论是实质上还是形式上都不能与被审计单位存在利益关系。例如，审计人员不能持有被审计单位的股票，否则可能影响其客观判断。客观性要求审计人员依据事实和证据进行审计工作，不受个人情感和偏见的影响。
- 就审计业务约定条款达成一致意见 审计机构与被审计单位需要签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。约定书应包括审计的目标和范围、审计报告的用途、审计收费等内容。例如，明确审计范围是否包括对特殊目的财务报表的审计，审计报告是否仅用于特定目的，防止被审计单位不当使用审计报告。
（三）制定总体审计策略和具体审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的宏观规划，确定审计业务的特征，包括审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通的性质等。例如，对于一家跨国企业的审计，审计范围可能涉及多个国家和地区的分支机构，报告目标可能是满足不同国家监管机构的要求，时间安排要考虑各分支机构的财务结账时间以及审计报告的报送期限。同时，要确定与被审计单位治理层和管理层沟通的性质和频率，确保审计工作顺利进行。
- 具体审计计划 具体审计计划则更为详细，是依据总体审计策略制定的，针对审计程序的性质、时间安排和范围的计划。它包括风险评估程序、进一步审计程序（控制测试和实质性程序）等。例如，在风险评估程序中，审计人员计划通过询问、观察、检查等方法了解被审计单位的内部控制制度；在实质性程序中，针对应收账款项目，计划选取一定比例的客户进行函证，以验证应收账款的真实性和准确性。
三、风险评估阶段
（一）识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险
- 实施风险评估程序 审计人员通过实施风险评估程序来获取关于被审计单位及其环境的信息，以识别和评估重大错报风险。风险评估程序包括询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等。例如，通过询问销售部门人员，可以了解销售业务的流程、近期销售业绩的变化原因；运用分析程序，比较不同期间的毛利率，若发现毛利率波动异常，可能暗示存在收入或成本核算方面的问题。
- 识别和评估重大错报风险 在获取相关信息后，审计人员要识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，如宏观经济形势不佳、企业管理层缺乏诚信等，可能导致整个财务报表存在广泛的错报风险。而认定层次的重大错报风险则与具体的交易、账户余额和披露相关，例如，存货计价不准确、应收账款坏账准备计提不足等。
- 考虑财务报表的可审计性 如果通过风险评估发现被审计单位存在重大的不确定事项，如持续经营能力存在重大疑虑，或者内部控制存在严重缺陷，审计人员需要考虑财务报表的可审计性。若财务报表不具有可审计性，审计人员可能需要解除业务约定。
（二）需要特别考虑的重大错报风险
- 特别风险的确定 特别风险是指注册会计师识别和评估的、根据判断认为需要特别考虑的重大错报风险。通常与重大的非常规交易和判断事项相关。非常规交易是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易，如企业的重组、重大的资产处置等。这些交易往往涉及复杂的会计处理，容易导致重大错报。判断事项通常涉及管理层的主观判断，如资产减值准备的计提、公允价值的确定等，也存在较高的重大错报风险。
- 应对特别风险 对于特别风险，审计人员需要实施更为详细的审计程序。例如，对于重大的非常规交易，审计人员要检查相关的合同协议、审批文件，核实交易的真实性和合法性；对于涉及判断事项的，要评估管理层作出判断的依据和方法是否合理，是否存在偏向。
四、进一步审计程序阶段
（一）控制测试
- 控制测试的含义和要求 控制测试是为了获取关于内部控制运行有效性的审计证据。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，被审计单位建立了完善的采购审批制度，审计人员预期该制度能够有效防止不合理采购行为的发生，此时就需要实施控制测试来验证其运行的有效性。
- 控制测试的性质、时间安排和范围 控制测试的性质包括询问、观察、检查和重新执行等。例如，通过询问采购人员了解采购审批制度的执行情况，观察仓库管理人员对存货的出入库操作是否符合规定，检查相关的审批文件和记录等。时间安排方面，可以在期中实施控制测试，但需要考虑剩余期间内部控制的变化情况，并实施适当的审计程序。范围则取决于对控制的信赖程度、控制的执行频率等因素。如果对某项控制高度信赖，且该控制执行频率较高，可能需要扩大控制测试的范围。
（二）实质性程序
- 实质性程序的含义和要求 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。无论评估的重大错报风险结果如何，审计人员都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序。例如，对于货币资金项目，通过盘点库存现金、函证银行存款余额等细节测试方法，验证其真实性和准确性；对于营业收入项目，运用实质性分析程序，比较不同月份、不同产品的收入情况，分析收入的波动是否合理。
- 实质性程序的性质、时间安排和范围 实质性程序的性质取决于认定的性质和评估的重大错报风险。对于存在较高舞弊风险的项目，可能更侧重于细节测试。时间安排上，可以在期中或期末实施实质性程序，但在期中实施后，需要考虑对剩余期间实施进一步的审计程序。范围方面，根据评估的重大错报风险和可容忍错报来确定。重大错报风险越高，可容忍错报越低，实质性程序的范围可能越大。
五、审计完成阶段
（一）完成审计工作
- 对财务报表总体合理性实施分析程序 在审计完成阶段，审计人员要对财务报表总体合理性再次实施分析程序。通过比较财务报表中的各项数据与前期数据、行业数据等，评估财务报表是否存在异常波动或不合理的关系。例如，计算资产负债率、流动比率等财务指标，并与同行业企业进行比较，若发现被审计单位的资产负债率明显高于行业平均水平，可能暗示其偿债能力存在问题。
- 复核审计工作底稿 审计项目负责人需要对审计工作底稿进行全面复核，确保审计工作的质量。复核内容包括审计程序的执行是否充分、审计证据是否适当和充分、审计结论是否恰当等。例如，检查函证回函是否齐全，对不符事项的处理是否合理；检查审计人员对重大会计估计的判断是否准确等。
- 评价审计中的重大发现和错报 审计人员要对审计过程中发现的重大发现和错报进行评价。对于重大错报，要考虑其对财务报表的影响程度以及是否需要调整。如果错报金额超过了重要性水平，且该错报不能被其他错报所抵消，可能需要要求被审计单位进行调整。若被审计单位拒绝调整，审计人员要考虑对审计报告意见类型的影响。
（二）编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，发表无保留意见。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，当存在可能对财务报表产生重大影响但被审计单位已在财务报表中恰当披露的重大不确定事项时，审计人员可能发表带强调事项段的无保留意见审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。在审计意见段，审计人员要明确表达对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映的意见。
六、审计工作流程中的重点把握
（一）风险评估的准确性
风险评估是审计工作的重要基础，准确评估重大错报风险能够使审计工作更具针对性。审计人员要充分运用各种风险评估程序，收集全面、准确的信息。在识别和评估风险时，要考虑内外部因素的综合影响，不能仅仅关注财务数据。例如，除了分析财务报表中的数据变化，还要关注企业所处行业的竞争态势、管理层的经营理念等因素对企业财务状况和经营成果的潜在影响。同时，要对特别风险进行深入分析，确保对高风险领域实施充分的审计程序。
（二）审计证据的充分性和适当性
审计证据是支持审计结论的关键。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。审计人员要获取与审计目标相关的审计证据，并且确保这些证据来源可靠。例如，函证回函通常比被审计单位内部生成的文件更可靠。在收集审计证据过程中，要注意证据之间的相互印证，形成完整的证据链。对于重要的审计事项，不能仅凭单一证据得出结论，要综合考虑多种证据。
（三）内部控制的有效性评估
内部控制对于企业的规范运营和财务报表的可靠性具有重要影响。审计人员在进行控制测试时，要准确判断内部控制是否设计合理且运行有效。对于发现的内部控制缺陷，要评估其严重程度，判断是否可能导致重大错报风险。如果内部控制存在重大缺陷，可能需要调整审计程序的性质、时间安排和范围，以获取充分、适当的审计证据。同时，要向被审计单位管理层和治理层提出改进内部控制的建议，帮助企业提高运营效率和风险防范能力。
（四）审计报告的规范性和准确性
审计报告是审计工作的最终成果，直接影响财务报表使用者的决策。审计人员要严格按照审计准则的要求编制审计报告，确保报告内容规范、准确。在发表审计意见时，要依据充分的审计证据，谨慎判断。对于审计过程中发现的重大问题，要在审计报告中恰当披露，不能隐瞒或遗漏。同时，要注意审计报告的语言表达清晰、简洁，避免使用模糊或容易引起误解的词汇。
七、结论
掌握审计工作流程与重点是每一位审计工作人员提升工作效率和保证审计质量的关键。从审计准备阶段的充分了解被审计单位和精心制定审计计划，到风险评估阶段准确识别和评估重大错报风险，再到进一步审计程序阶段合理实施控制测试和实质性程序，以及审计完成阶段的全面复核和规范编制审计报告，每个环节都紧密相连，不可或缺。在实际工作中，审计人员要不断积累经验，持续学习和更新审计知识，灵活运用各种审计方法和技术，以应对日益复杂的审计环境和多样化的审计业务需求。只有这样，才能更好地履行审计职责，为企业和社会提供高质量的审计服务，维护经济秩序的稳定和健康发展。