一、引言
在财务领域，审计工作犹如一座灯塔，为企业财务信息的真实性、合法性和效益性指引方向。无论是外部审计对企业财务报表的审视，还是内部审计对企业运营流程的梳理，都对企业的健康发展起着举足轻重的作用。对于财务人员而言，搞懂审计工作流程与重点，不仅有助于配合审计工作的顺利开展，更能从审计的视角审视自身工作，提升财务工作质量。
二、审计准备阶段
（一）接受业务委托
- 了解客户基本情况 在接受审计业务委托之前，审计机构需要对被审计单位进行全面的了解。这包括被审计单位所处的行业环境、经营规模、组织架构以及其在行业内的声誉等。例如，一家处于新兴行业的企业，可能面临更多的技术创新和市场竞争压力，其财务状况和经营风险也会与传统行业企业有所不同。审计人员需要通过查阅行业报告、与同行业企业对比等方式，收集相关信息。
- 评估审计风险 审计风险是指审计人员发表不恰当审计意见的可能性。在接受委托时，审计机构要对审计风险进行评估。其中，重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，而检查风险是指审计人员通过实施审计程序未能发现财务报表中存在重大错报的可能性。例如，如果被审计单位内部控制薄弱，那么重大错报风险就相对较高，审计机构可能需要更加谨慎地考虑是否接受委托，或者在后续审计过程中设计更为详细的审计程序。
- 签订审计业务约定书 一旦审计机构决定接受委托，就需要与被审计单位签订审计业务约定书。审计业务约定书是明确审计机构和被审计单位双方权利和义务的法律文书。其内容通常包括审计目标和范围、双方的责任与义务、审计收费、审计报告的格式和出具时间等。例如，在审计收费方面，一般会根据审计工作量、被审计单位的复杂程度等因素来确定。
（二）初步业务活动
- 开展初步风险评估 在签订业务约定书之后，审计人员要开展初步风险评估。这一过程主要是通过询问被审计单位管理层和员工、查阅被审计单位的相关文件和记录等方式，对被审计单位的内部控制、经营风险等进行初步了解。例如，询问财务人员关于财务报表编制的流程，查看企业的财务管理制度等，以识别可能存在的重大错报风险领域。
- 制定总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体安排，它确定了审计的范围、时间和方向。审计范围包括审计对象涵盖的期间和内容，例如是对企业一个年度的财务报表进行审计，还是对特定项目进行审计。审计时间则涉及审计工作的开始时间、现场审计时间以及报告出具时间等。审计方向主要是确定审计的重点领域，例如对于一家制造业企业，存货和生产成本可能是审计的重点领域。
- 制定具体审计计划 具体审计计划是根据总体审计策略制定的更为详细的审计方案，它详细规划了审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质包括采用的审计方法，如检查、观察、询问、函证等；时间是指何时实施审计程序，例如在资产负债表日之后对存货进行监盘；范围则确定了审计程序实施的程度，如抽取多少样本进行测试。
三、审计实施阶段
（一）风险评估程序
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需要深入了解被审计单位及其环境，这包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，如宏观经济形势对企业的影响。同时，还要了解被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、经营活动和投资活动等。例如，对于一家多元化经营的企业，其不同业务板块的风险特征可能存在差异，审计人员需要分别进行分析。此外，被审计单位的目标、战略以及相关经营风险也是了解的重点，因为经营风险可能会导致财务报表出现重大错报。
- 了解被审计单位内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员需要了解被审计单位内部控制的五个要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。例如，在控制环境方面，审计人员要关注企业管理层的诚信和道德价值观，因为这会影响整个企业的控制氛围。通过了解内部控制，审计人员可以评估内部控制的有效性，确定是否依赖内部控制进行审计。
- 评估重大错报风险 基于对被审计单位及其环境和内部控制的了解，审计人员要评估重大错报风险。重大错报风险分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，例如管理层缺乏诚信可能导致整个财务报表存在重大错报的可能性增加。认定层次重大错报风险则与具体的交易、账户余额和披露相关，如应收账款的计价和分摊认定可能存在重大错报风险。审计人员需要根据评估结果，设计进一步审计程序。
（二）进一步审计程序
- 控制测试 当审计人员预期被审计单位内部控制有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，就需要实施控制测试。控制测试是为了获取关于内部控制运行有效性的审计证据。审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等审计程序来测试内部控制。例如，对于企业的采购审批流程，审计人员可以观察审批过程，检查审批文件，询问相关人员是否按照规定的流程进行操作，并重新执行部分审批流程，以验证内部控制是否有效运行。
- 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，对应收账款进行函证，以核实其真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间的关系来评价信息，以识别可能存在的重大错报。例如，通过分析企业的毛利率与同行业企业的毛利率是否存在异常差异，来判断企业的收入和成本是否存在问题。
四、审计完成阶段
（一）完成审计工作
- 审计期后事项 期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项，以及审计报告日后发现的事实。审计人员需要对期后事项进行审计，以确定其对财务报表的影响。期后事项分为调整事项和非调整事项。调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项，例如资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债。非调整事项是指表明资产负债表日后发生的情况的事项，如资产负债表日后发生重大自然灾害导致资产损失，这类事项不需要调整财务报表，但需要在财务报表附注中披露。
- 获取管理层声明书 管理层声明书是被审计单位管理层向审计机构提供的关于财务报表的各项声明。管理层声明书可以作为审计证据，但不能替代其他审计证据。管理层声明书的内容通常包括管理层对财务报表的真实性、完整性负责，已向审计人员提供了所有相关信息等。例如，管理层声明企业不存在未披露的重大或有事项。
- 复核审计工作底稿 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。在审计完成阶段，需要对审计工作底稿进行复核。复核分为项目组内部复核和项目质量控制复核。项目组内部复核是由项目组内经验较多的人员对经验较少人员的工作进行复核，以确保审计工作的质量。项目质量控制复核则是在出具审计报告前，由独立于项目组的人员对项目组作出的重大判断和形成的结论进行客观评价，以保证审计工作符合审计准则的要求。
（二）出具审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当出具标准审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，如果审计范围受到限制，但影响不重大，审计人员可能出具保留意见审计报告；如果审计范围受到严重限制，审计人员可能出具无法表示意见审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等内容。在引言段，审计人员要说明审计的财务报表的名称、日期或涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段阐述管理层负责按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报。审计人员的责任段说明审计人员的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见，并描述审计工作的性质、范围和局限性。审计意见段则明确表达审计人员对财务报表的审计意见。
五、审计工作重点总结
（一）财务报表审计重点
- 收入确认 收入是企业利润的重要来源，也是审计的重点领域之一。审计人员需要关注收入确认的时点是否符合会计准则的规定，是否存在提前或推迟确认收入的情况。例如，对于销售商品收入，企业应当在商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方时确认收入。审计人员可以通过检查销售合同、发货记录、收款记录等相关凭证，结合客户的验收情况，来核实收入确认的时点是否正确。
- 存货计价 存货在企业资产中通常占有较大比重，存货计价的准确性直接影响企业的成本和利润。审计人员要关注存货的计价方法是否符合会计准则的规定，并且是否保持一贯性。例如，企业采用先进先出法对存货进行计价，审计人员需要检查企业是否在整个会计期间内持续使用该方法。同时，审计人员还要对存货进行监盘，以核实存货的数量和状况，评估存货是否存在减值迹象。
- 应收账款坏账准备计提 应收账款是企业的一项重要资产，但其存在坏账的风险。审计人员需要审查企业坏账准备的计提政策是否合理，是否根据应收账款的账龄、客户信用状况等因素进行计提。例如，对于账龄较长的应收账款，企业应当适当提高坏账准备的计提比例。审计人员可以通过分析应收账款的账龄结构、查阅客户信用档案等方式，来评估坏账准备计提的充分性。
（二）内部控制审计重点
- 控制环境 控制环境是内部控制的基础，良好的控制环境能够为内部控制的有效运行提供保障。审计人员要关注企业治理结构是否健全，管理层的诚信和道德价值观是否得到贯彻，人力资源政策是否合理等。例如，企业是否建立了有效的董事会和监事会，以监督管理层的行为；管理层是否以身作则，遵守企业的规章制度；企业的招聘、培训和晋升政策是否能够吸引和留住优秀的人才。
- 控制活动 控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策和程序。审计人员需要审查企业的控制活动是否有效，例如授权审批控制、不相容职务分离控制、会计系统控制等。以授权审批控制为例，审计人员要检查企业的各项业务是否都经过适当的授权，授权的级别和范围是否合理。对于不相容职务分离控制，审计人员要核实企业是否将诸如记账与出纳、采购与验收等不相容职务进行了分离。
- 对控制的监督 对控制的监督是确保内部控制持续有效运行的重要环节。审计人员要关注企业是否建立了有效的监督机制，对内部控制的运行情况进行定期检查和评价。例如，企业内部审计部门是否定期对内部控制进行审计，及时发现并纠正内部控制存在的问题；企业是否根据内部控制的评价结果，对内部控制制度进行修订和完善。
六、结论
审计工作流程复杂且严谨，从接受业务委托到出具审计报告，每个阶段都有其特定的任务和重点。对于财务人员来说，深入理解审计工作流程与重点，不仅能够在面对审计时积极配合，更能够从审计的视角审视自身的财务工作，规范财务行为，提升财务信息质量。同时，随着企业经营环境的不断变化和法律法规的日益完善，审计工作也在不断发展和演进，财务人员需要持续学习，紧跟审计工作的发展步伐，为企业的健康发展贡献力量。
——部分文章内容由AI生成——