一、引言
审计工作在企业财务健康管理以及合规运营方面扮演着至关重要的角色。无论是对于企业内部的管理层，还是外部的投资者、债权人等利益相关者，审计结果都为其决策提供了重要的依据。然而，要做好审计工作，深入了解审计工作的流程与重点是必不可少的前提条件。本文将全面、详细地介绍审计工作流程与重点，帮助广大财务会计工作人员更好地理解和开展审计工作。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 接受审计业务委托 审计机构在决定接受业务委托之前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解。包括被审计单位的经营性质、业务范围、组织结构、经营规模等。同时，还需评估自身的专业胜任能力以及独立性，确保能够有效地完成审计业务且不存在影响审计独立性的因素。例如，若审计机构与被审计单位存在经济利益关联或者其他可能影响公正判断的关系，则不应接受该业务委托。 在接受委托后，审计机构应与被审计单位签订审计业务约定书，明确双方的权利和义务。业务约定书通常包括审计目标、审计范围、双方的责任与义务、审计收费、审计报告的出具时间及使用责任等内容。以审计收费为例，收费方式可能基于审计工作量、被审计单位资产规模等因素确定，双方需在约定书中明确收费标准及支付方式。
- 初步业务活动 在签订业务约定书之后，审计人员需要开展初步业务活动。这其中包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序。例如，审计机构需要对参与该项目的审计人员进行独立性检查，确保审计人员不存在与被审计单位有利益冲突的情况。同时，还需评价遵守职业道德规范的情况，审计人员必须秉持诚信、客观、公正的原则开展审计工作。 另外，审计人员还需要了解被审计单位及其环境，识别和评估可能导致财务报表发生重大错报的风险因素。这可以通过查阅被审计单位的历史财务报表、行业报告，与被审计单位管理层进行沟通等方式来实现。例如，若被审计单位所处行业竞争激烈，市场份额不稳定，那么就可能存在收入确认方面的风险。
- 制定审计计划 审计计划是整个审计工作的蓝图，它包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，审计人员需要考虑被审计单位的财务报告编制基础、法律法规的要求等因素。例如，如果被审计单位适用的是企业会计准则，那么审计人员就需要依据该准则来确定审计范围。 时间安排方面，审计人员要合理规划审计工作的各个阶段的时间节点，确保审计工作能够按时完成。例如，确定现场审计的时间、完成审计证据收集的时间、出具审计报告的时间等。审计方向则涉及到确定重要性水平、评估重大错报风险较高的领域等。 具体审计计划则更为详细，它包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。风险评估程序是为了识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险。例如，通过询问被审计单位的管理层和员工、观察被审计单位的经营活动、检查相关文件记录等方式来实施风险评估程序。 计划实施的进一步审计程序包括控制测试和实质性程序。控制测试是为了测试内部控制运行的有效性，而实质性程序则是为了发现认定层次的重大错报。其他审计程序则包括对法律法规的考虑、对关联方的审计等。
（二）审计实施阶段
- 风险评估 风险评估是审计实施阶段的重要环节。审计人员需要通过实施风险评估程序，了解被审计单位及其环境，包括了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、目标、战略以及相关经营风险等。 例如，在了解被审计单位的行业状况时，审计人员需要关注行业的市场竞争程度、技术发展趋势等因素。如果被审计单位所处行业技术更新换代较快，那么其固定资产可能存在减值风险。 通过风险评估，审计人员识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，它取决于业务的性质、复杂程度等因素。控制风险则是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。
- 控制测试 控制测试并非在所有审计业务中都必须执行。只有当存在下列情形之一时，审计人员才需要实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 在实施控制测试时，审计人员需要获取关于内部控制运行有效性的审计证据。这可以通过询问被审计单位的员工、观察内部控制的执行情况、检查相关的文件记录以及重新执行内部控制等方式来实现。例如，对于采购业务的内部控制，审计人员可以询问采购人员关于采购审批流程的执行情况，观察采购审批的实际操作过程，检查采购审批的相关文件记录，如采购申请单、审批表等，必要时还可以重新执行采购审批流程，以确定内部控制是否有效运行。 如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制运行无效，审计人员则需要增加实质性程序的范围和力度。
- 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分析程序。 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对于应收账款账户，审计人员可以通过函证的方式向客户核实应收账款的余额是否正确，检查应收账款的账龄分析是否合理，是否存在长期未收回的款项等。 实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额、列报及相关认定是否存在错报。例如，审计人员可以分析被审计单位的销售收入与成本之间的关系，如果发现成本增长幅度明显高于收入增长幅度，就需要进一步调查原因，判断是否存在成本核算错误或者收入虚减的情况。 实质性程序是审计工作的关键环节，它直接关系到能否发现财务报表中的重大错报。审计人员需要根据风险评估的结果，合理确定实质性程序的性质、时间和范围。
（三）审计完成阶段
- 完成审计工作 在完成各项审计程序后，审计人员需要汇总审计过程中发现的问题，并对这些问题进行分析和评价。对于审计中发现的错报，审计人员需要根据重要性水平来判断是否需要提请被审计单位进行调整。如果错报金额超过了重要性水平，一般情况下应要求被审计单位调整财务报表；如果错报金额虽未超过重要性水平，但性质较为严重，如涉及舞弊等情况，也应要求被审计单位进行调整。 同时，审计人员还需要对审计证据的充分性和适当性进行评价。审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论，而适当性则是指审计证据的相关性和可靠性。例如，审计人员通过函证获取的应收账款回函，其可靠性相对较高，因为它是从独立的第三方获取的证据；而被审计单位内部编制的应收账款账龄分析表，其相关性较高，但可靠性可能需要进一步验证。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它是审计人员根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告的类型主要包括标准无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。 标准无保留意见审计报告表明审计人员认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。如果审计人员在审计过程中发现被审计单位存在一些对财务报表有重大影响但不影响审计意见类型的事项，可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告。保留意见审计报告则是当审计人员认为财务报表整体是公允的，但存在影响重大的错报时出具的报告。否定意见审计报告是在被审计单位财务报表存在重大错报且严重影响报表使用者的决策时出具的。无法表示意见审计报告则是由于审计范围受到限制，审计人员无法获取充分、适当的审计证据来发表审计意见时出具的报告。 审计人员在编制审计报告时，需要确保报告内容准确、清晰，审计意见恰当、合理。审计报告的内容通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章以及报告日期等部分。
三、审计工作重点
（一）风险评估的重点
- 识别重大错报风险领域 在风险评估过程中，审计人员需要重点关注那些容易导致财务报表发生重大错报的领域。例如，收入确认一直是审计的高风险领域，因为收入的确认直接影响企业的利润。一些企业可能会通过提前确认收入、虚构销售交易等方式来虚增收入。审计人员需要了解被审计单位的收入确认政策，分析收入的变动趋势，检查收入相关的合同、发票、发货记录等文件，以识别收入确认方面是否存在重大错报风险。 另外，资产减值也是一个重要的风险领域。对于固定资产、存货等资产，需要关注其是否存在减值迹象。例如，固定资产是否由于技术更新换代、市场需求变化等原因导致其可收回金额低于账面价值；存货是否存在积压、变质等情况导致其可变现净值低于成本。审计人员需要依据相关会计准则，合理评估资产减值的可能性和金额。
- 评估经营风险对财务报表的影响 被审计单位的经营风险与财务报表的重大错报风险密切相关。审计人员需要评估被审计单位面临的经营风险，如市场竞争风险、技术风险、信用风险等，并分析这些经营风险如何影响财务报表。例如，如果被审计单位面临激烈的市场竞争，市场份额逐渐下降，可能会导致其销售收入减少、存货积压，进而影响应收账款的回收和存货的计价。审计人员需要关注这些经营风险在财务报表中的体现，及时发现可能存在的重大错报。
（二）控制测试的重点
- 关键内部控制的有效性 控制测试应重点关注被审计单位的关键内部控制是否有效运行。关键内部控制是指那些对防止或发现并纠正财务报表重大错报具有重要影响的内部控制。例如，对于货币资金的内部控制，资金的授权审批制度、不相容岗位分离制度等都是关键内部控制。审计人员需要检查这些关键内部控制是否得到有效执行，如是否存在未经授权的资金支出，出纳与会计岗位是否严格分离等。
- 内部控制的一贯性 除了关注内部控制的有效性，审计人员还需要关注内部控制运行的一贯性。内部控制不应在某些时段有效运行，而在其他时段无效运行。例如，对于采购业务的内部控制，如果在审计期间部分采购业务严格执行了审批流程，而部分采购业务却没有经过审批，这就说明内部控制的运行缺乏一贯性。审计人员需要进一步调查原因，判断是否存在内部控制失效的情况。
（三）实质性程序的重点
- 重要账户和交易的细节测试 在实质性程序中，对重要账户和交易的细节测试是重点之一。重要账户如货币资金、应收账款、存货、固定资产等，以及重要交易如销售收入、采购支出等，这些账户和交易的金额较大，对财务报表的影响也较大。审计人员需要对这些重要账户和交易进行详细的测试，以确保其金额的准确性、交易的真实性和合法性。例如，对于存货账户，审计人员需要进行实地盘点，检查存货的数量、质量和计价是否正确；对于销售收入，需要检查销售合同、发票、收款记录等，以确定销售收入的真实性和准确性。
- 实质性分析程序的运用 实质性分析程序可以帮助审计人员发现财务数据之间的异常关系，从而识别可能存在的重大错报。审计人员在运用实质性分析程序时，需要选择适当的分析方法和数据来源。例如，可以采用比率分析、趋势分析等方法，分析被审计单位的财务数据与同行业数据、历史数据之间的关系。同时，数据来源要可靠，如从被审计单位的财务系统、行业统计数据等获取数据。如果分析结果显示存在异常关系，审计人员需要进一步调查原因，以确定是否存在重大错报。
（四）审计报告编制的重点
- 审计意见的恰当性 审计报告中审计意见的恰当性至关重要。审计人员需要根据审计证据和审计发现，准确判断财务报表是否存在重大错报以及重大错报的严重程度，从而出具恰当类型的审计报告。如果审计人员出具的审计意见不恰当，可能会误导财务报表使用者的决策，给使用者带来损失。例如，如果被审计单位存在重大的财务造假行为，但审计人员却出具了标准无保留意见审计报告，这将严重损害投资者等利益相关者的利益。
- 报告内容的准确性和完整性 审计报告的内容应准确、完整，清晰地表达审计人员的审计意见和相关信息。报告中的各项内容，如引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段等，都需要按照审计准则的要求准确撰写。同时，对于审计过程中发现的重要事项，应在报告中进行适当披露，确保财务报表使用者能够全面了解审计情况。
四、结论
审计工作流程涵盖了从接受业务委托到出具审计报告的多个环节，每个环节都有其特定的任务和重点。风险评估、控制测试、实质性程序以及审计报告编制等方面的重点工作，对于保证审计工作质量、发现财务报表重大错报、维护财务信息的真实性和可靠性起着关键作用。财务会计工作人员只有深入理解审计工作流程与重点，并在实际工作中严格按照审计准则的要求执行审计程序，才能做好审计工作，为企业的健康发展以及利益相关者的决策提供有力支持。
——部分文章内容由AI生成——