一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，审计工作对于企业的健康发展至关重要。无论是保障财务信息的真实性和可靠性，还是防范企业面临的各类风险，审计都发挥着不可替代的作用。对于财务人员而言，深入了解审计工作的重点与方法，不仅有助于更好地配合审计工作，还能提升自身的专业素养和业务能力。
二、审计工作重点
（一）财务报表审计重点
- 资产项目审计
- 货币资金：货币资金是企业流动性最强的资产，审计时需关注其真实性和完整性。首先，通过对银行对账单与企业银行存款日记账的逐笔核对，检查是否存在未达账项以及异常的资金流动。例如，若发现银行对账单上有一笔大额资金支出，但企业日记账未记录，就需进一步追查原因，可能存在资金挪用等问题。其次，对库存现金进行突击盘点，确保账实相符。
- 应收账款：应收账款的审计重点在于其可收回性。一方面，分析账龄结构，对于账龄较长的款项，需评估其坏账风险。比如，账龄超过三年的应收账款，可能回收难度较大，应考虑全额计提坏账准备。另一方面，函证应收账款的真实性，向债务人直接发函询证，确认款项的存在和金额的准确性。若函证结果与企业账面记录不符，要查明差异原因，可能存在虚构应收账款以虚增收入的情况。
- 存货：存货审计需关注其计价和存在性。审查存货的计价方法是否符合会计准则且前后一致，如采用先进先出法、加权平均法等。同时，进行存货盘点，不仅要核对数量，还要检查存货的质量状况。对于积压、变质的存货，应合理计提存货跌价准备。例如，在某服装企业审计中，发现仓库中有大量过季服装，其市场价值已大幅下降，企业应根据实际情况计提相应的跌价准备。
- 负债项目审计
- 短期借款：审计短期借款时，重点关注借款的真实性、利息计算的准确性以及还款记录。检查借款合同，确认借款金额、期限、利率等条款，并与企业账面记录核对。核实利息计提是否正确，是否按照合同约定的利率和借款期限进行计算。同时，查看还款记录，是否按时足额偿还借款本息，若存在逾期还款情况，需了解原因及可能面临的法律风险。
- 应付账款：与应收账款类似，应付账款审计也需函证其真实性。同时，关注是否存在长期挂账的应付账款，可能存在虚列负债或隐瞒收入的情况。例如，企业长期挂账一笔应付账款，经调查发现是由于供应商已倒闭，无需支付该款项，但企业未及时进行账务处理，导致负债虚增。
- 长期借款：长期借款审计除关注借款的真实性和利息计算外，还需审查借款用途是否符合合同约定。例如，企业取得一笔用于固定资产建设的长期借款，审计时需查看资金流向，是否确实用于该固定资产项目，防止资金挪用。同时，关注借款费用的资本化处理是否正确，符合会计准则的规定。
- 所有者权益项目审计
- 实收资本：审查实收资本的真实性和合法性，检查股东的出资方式、出资时间和出资额是否符合公司章程和相关法律法规的要求。例如，股东以非货币资产出资时，需评估其价值是否合理，是否办理了产权转移手续。
- 资本公积：资本公积的审计重点在于其形成的合规性。关注资本溢价、接受捐赠等形成资本公积的业务是否真实、合法。例如，企业接受捐赠的固定资产，应按照公允价值计入资本公积，审计时需核实其入账价值的确定是否正确。
- 未分配利润：未分配利润是企业历年累积的未分配利润或未弥补亏损。审计时需结合企业的盈利状况和利润分配政策，检查未分配利润的计算是否正确。例如，企业在盈利情况下，是否按照规定提取法定盈余公积后再进行利润分配，防止未分配利润计算错误。
（二）内部控制审计重点
- 控制环境
- 治理结构：审查企业的治理结构是否健全，股东会、董事会、监事会等治理机构是否有效运作。例如，董事会是否定期召开会议，对重大决策进行审议和表决，其决策程序是否符合公司章程的规定。
- 企业文化：虽然企业文化看似抽象，但它对内部控制的执行有着潜移默化的影响。审计时需了解企业是否倡导诚信、守法的企业文化，员工是否认同并遵循企业的价值观。例如，通过观察员工的日常行为、企业内部宣传资料等方面进行评估。
- 人力资源政策：关注企业的人力资源政策是否合理，包括招聘、培训、考核、晋升等环节。例如，招聘过程是否公平公正，是否选拔到合适的人才；培训是否能够提升员工的专业能力和职业道德水平；考核和晋升机制是否科学，能否激励员工积极工作。
- 风险评估
- 目标设定：企业应根据自身的战略规划和经营目标，设定合理的风险评估目标。审计时需审查企业的目标设定是否明确、具体，是否与企业的实际情况相适应。例如，一家制造企业设定了年度销售额增长 20%的目标，审计时需评估该目标是否考虑了市场竞争、原材料供应等因素。
- 风险识别：帮助企业识别内外部风险，包括市场风险、信用风险、操作风险等。例如，市场风险方面，关注市场需求变化、竞争对手动态等对企业销售业绩的影响；信用风险方面，评估客户的信用状况，判断应收账款的回收风险；操作风险方面，审查企业内部业务流程是否存在漏洞，可能导致错误或舞弊的发生。
- 风险分析：对识别出的风险进行分析，评估其发生的可能性和影响程度。审计人员可采用定性和定量相结合的方法进行风险分析。例如，通过建立风险矩阵，将风险发生的可能性分为高、中、低三个等级，将风险影响程度分为重大、一般、轻微三个等级，对不同风险进行分类评估，为风险应对提供依据。
- 控制活动
- 不相容职务分离：检查企业是否将不相容职务进行分离，如授权审批与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管等职务应相互分离。例如，在采购业务中，采购人员不能同时负责验收和付款审批工作，防止舞弊行为的发生。
- 授权审批控制：审查企业的授权审批制度是否完善，明确各层级人员的授权审批范围、权限和程序。例如，对于重大投资项目，是否经过董事会或股东会的审批；日常费用报销是否按照规定的审批流程进行。
- 会计系统控制：关注企业的会计核算是否符合会计准则的要求，会计凭证、账簿、报表等会计资料是否真实、完整。例如，会计凭证的填制是否规范，是否有相关人员的签字盖章；会计账簿的登记是否准确，账账、账实是否相符；财务报表的编制是否合规，是否能够准确反映企业的财务状况和经营成果。
- 信息与沟通
- 信息系统：审查企业的信息系统是否能够及时、准确地收集、处理和传递与内部控制相关的信息。例如，企业的财务信息系统是否能够实时更新财务数据，业务部门与财务部门之间的信息传递是否顺畅，确保财务数据与业务数据的一致性。
- 内部沟通：了解企业内部各部门之间的沟通机制是否有效，是否能够及时传递重要信息。例如，销售部门是否能够及时将客户的需求和反馈传递给生产部门，生产部门是否能够将生产进度和问题反馈给相关部门。
- 外部沟通：关注企业与外部利益相关者的沟通情况，如与供应商、客户、监管机构等的沟通是否良好。例如，企业是否定期与供应商进行沟通，了解原材料的供应情况和价格变动；是否及时向监管机构报送相关信息，遵守法律法规的要求。
- 内部监督
- 日常监督：审查企业是否建立了日常监督机制，对内部控制的执行情况进行持续监督。例如，内部审计部门是否定期对各部门的内部控制执行情况进行检查，发现问题及时提出整改建议。
- 专项监督：当企业发生重大业务调整、组织结构变化等情况时，是否开展专项监督，评估内部控制的有效性。例如，企业进行并购重组后，应对涉及的内部控制制度进行专项审查，确保新的业务流程和管理模式下内部控制的健全性。
（三）风险评估重点
- 固有风险评估
- 行业风险：不同行业面临的固有风险不同。例如，高科技行业技术更新换代快，产品研发风险高；金融行业面临市场波动、信用风险等。审计人员需了解企业所处行业的特点和发展趋势，评估行业风险对企业的影响。
- 经营规模与复杂性：一般来说，企业经营规模越大、业务越复杂，固有风险越高。大型企业可能涉及多个业务板块、众多子公司和复杂的股权结构，增加了审计的难度和风险。例如，多元化经营的企业，不同业务之间可能存在协同风险，审计时需关注各业务之间的关联交易和风险传递。
- 管理层诚信：管理层的诚信对企业的风险水平有重要影响。若管理层存在不诚信行为，如财务造假、隐瞒重大事项等，将导致企业面临巨大的风险。审计人员可通过了解管理层的过往经历、企业的声誉等方面评估管理层的诚信状况。
- 控制风险评估
- 内部控制健全性：评估企业内部控制制度是否完善，是否涵盖各个业务环节和关键控制点。例如，在销售业务中，从合同签订、发货、收款等环节是否都有相应的内部控制措施。
- 内部控制有效性：审查内部控制制度是否得到有效执行。即使企业建立了完善的内部控制制度，但如果执行不力，也无法达到控制风险的目的。例如，通过实地观察、询问员工、检查相关记录等方式，判断内部控制是否真正发挥作用。
- 内部控制执行一贯性：关注内部控制执行是否具有一贯性，不能时紧时松。例如，企业的费用报销审批制度，是否在不同时期都严格按照规定执行，防止出现选择性执行内部控制制度的情况。
- 检查风险评估
- 审计程序适当性：审计人员应根据被审计单位的具体情况，选择适当的审计程序。例如，对于存货审计，除了进行盘点外，还应结合计价测试、截止测试等程序，确保审计证据的充分性和可靠性。
- 审计证据充分性：评估获取的审计证据是否足以支持审计结论。审计证据应包括书面证据、实物证据、口头证据等多种形式，且相互印证。例如，在审计应收账款时，仅获取函证回函可能不足以证明其真实性，还需结合销售合同、发货记录等其他证据进行综合判断。
- 审计人员专业胜任能力：审计人员的专业知识和技能水平直接影响检查风险。审计人员应具备扎实的财务、审计知识，熟悉相关法律法规和会计准则，能够熟练运用审计方法和技术。同时，审计人员还应不断学习和更新知识，以适应日益复杂的审计环境。
三、审计工作方法
（一）审阅法
- 财务资料审阅
- 会计凭证审阅：仔细审查会计凭证的内容，包括凭证的日期、摘要、金额、科目、附件等。查看摘要是否清晰准确地反映业务内容，金额计算是否正确，科目使用是否符合会计准则。例如，在审阅一张费用报销凭证时，检查报销内容是否与企业的业务相关，发票是否合规，审批手续是否齐全。
- 会计账簿审阅：审阅总账、明细账等会计账簿，了解账户的借贷方发生额、余额情况，分析账户之间的对应关系。例如，通过查看应收账款明细账，分析各客户的欠款情况和账龄变化，判断是否存在异常。
- 财务报表审阅：对资产负债表、利润表、现金流量表等财务报表进行审阅，关注报表项目的金额、结构和勾稽关系。例如，检查资产负债表中资产与负债、所有者权益的平衡关系，利润表中收入与成本、费用的配比关系，现金流量表中各类现金流量的来源和去向是否合理。
- 非财务资料审阅
- 合同协议审阅：审查企业签订的各类合同协议，如销售合同、采购合同、租赁合同等。关注合同的条款内容，包括标的、数量、价格、付款方式、违约责任等，评估合同对企业财务状况和经营成果的影响。例如，在审阅一份销售合同时，确定收入确认的时间和金额是否符合会计准则的规定，同时关注合同中关于质量保证、退货条款等对企业潜在风险的影响。
- 规章制度审阅：审阅企业的内部规章制度，了解企业的管理流程和内部控制制度。例如，通过审阅财务管理制度，了解企业的费用报销标准、资金审批流程等，判断企业内部控制的健全性。
- 会议记录审阅：查看企业的股东会、董事会、管理层会议等记录，了解企业的重大决策过程和经营管理情况。例如，会议记录中可能涉及重大投资项目的讨论和决策，审计人员可从中了解投资项目的背景、目的和预期收益，评估投资决策的合理性。
（二）核对法
- 账证核对 将会计账簿记录与会计凭证进行核对，确保账证相符。例如，将应收账款明细账中的记录与相应的销售发票、发货单等原始凭证进行核对，检查记账的准确性。若发现账证不符，需查明原因，可能是记账错误或原始凭证存在问题。
- 账账核对 对不同会计账簿之间的记录进行核对，如总账与明细账、日记账之间的核对。例如，核对总账中应收账款的余额与应收账款明细账各客户余额之和是否相等，确保账簿记录的一致性。若存在差异，要进一步追查原因，可能是记账错误、过账错误或存在未达账项。
- 账实核对 将企业的财产物资、货币资金等账面记录与实际情况进行核对。例如，对存货进行盘点，将盘点结果与存货明细账进行核对，检查账实是否相符。对于现金，通过实地盘点与现金日记账核对。若账实不符，可能存在财产物资的短缺、毁损或账外资产等情况，需深入调查。
- 账表核对 把会计账簿记录与财务报表进行核对，保证报表数据的真实性和准确性。例如，将资产负债表中的各项目金额与总账和明细账中的相应余额进行核对，利润表中的收入、成本、费用等项目与相关账簿记录进行核对。若账表不符，可能是报表编制错误或账簿记录有误，需进行调整。
（三）查询法
- 面询 直接与被审计单位的相关人员进行面对面的询问，了解有关情况。例如，向财务人员询问某项费用的核算方法，向业务人员了解某笔业务的具体操作流程。面询时，审计人员应注意询问的方式和技巧，营造轻松的氛围，确保被询问人员能够真实、准确地回答问题。同时，做好询问记录，必要时要求被询问人员签字确认。
- 函询 通过向第三方发函的方式获取审计证据。如对应收账款、应付账款进行函证，向银行函证企业的存款余额和借款情况等。函证时，审计人员应确保函证的真实性和有效性，亲自控制函证的发送和回收过程。对于回函结果，要认真分析，若函证结果与企业账面记录不符，需进一步核实差异原因。
（四）分析法
- 比率分析 计算各种财务比率，如偿债能力比率（流动比率、速动比率、资产负债率等）、盈利能力比率（毛利率、净利率、净资产收益率等）、营运能力比率（存货周转率、应收账款周转率、总资产周转率等），通过分析比率的变化趋势和与同行业的比较，评估企业的财务状况和经营成果。例如，若企业的资产负债率逐年上升，且高于同行业平均水平，说明企业的偿债能力可能存在问题，需进一步分析原因，可能是负债规模过大或资产运营效率低下。
- 趋势分析 观察企业财务数据在多个期间的变化趋势，了解企业的发展态势。例如，分析企业近三年的营业收入、净利润等指标的增长情况，判断企业的经营业绩是否稳定增长。若发现某项指标出现异常波动，如营业收入突然大幅下降，需深入调查原因，可能是市场环境变化、产品竞争力下降或存在财务造假等情况。
- 结构分析 分析财务报表中各项目占总体的比重，了解企业的财务结构。例如，分析资产负债表中各项资产的构成比例，判断企业的资产配置是否合理。若固定资产占总资产的比重过高，可能会影响企业的资产流动性，需关注企业的资金周转情况。
（五）盘点法
- 实物盘点 对企业的存货、固定资产等实物资产进行实地盘点，确定其数量、质量和价值。在盘点过程中，审计人员应制定详细的盘点计划，明确盘点范围、方法和人员分工。对于重要的实物资产，应进行全面盘点；对于数量众多、价值较低的资产，可采用抽样盘点的方式。盘点结束后，编制盘点报告，记录盘点结果，并与账面记录进行核对。
- 现金盘点 对企业的库存现金进行突击盘点，确保现金的安全和账实相符。盘点时，要求出纳人员当场清点现金，并编制现金盘点表。审计人员应监督盘点过程，检查现金的真伪、是否存在白条抵库等情况。将现金盘点结果与现金日记账进行核对，若有差异，需查明原因，可能存在现金挪用、记账错误等问题。
四、结论
审计工作的重点与方法是财务人员必须掌握的重要知识。通过明确财务报表审计、内部控制审计和风险评估的重点内容，熟练运用审阅法、核对法、查询法、分析法和盘点法等审计方法，财务人员能够更好地参与审计工作，为企业提供准确可靠的财务信息，防范各类风险，促进企业的健康稳定发展。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作也在不断发展和完善，财务人员应持续学习和更新审计知识，提升自身的专业能力，以适应新时代审计工作的要求。
——部分文章内容由AI生成——