一、引言
审计工作在当今经济活动中扮演着至关重要的角色，它如同经济运行的 “卫士”，确保各类经济主体的财务信息真实可靠，经济活动合规有序。无论是企业、政府机构还是非营利组织，都离不开审计工作的保驾护航。对于想要在审计领域有所建树的人士来说，深入掌握审计工作的流程与方法是成为审计高手的必经之路。
二、审计准备阶段
- 明确审计目标与范围 审计目标是审计工作的出发点和归宿，不同类型的审计，如财务报表审计、合规性审计、绩效审计等，其目标各有侧重。例如，财务报表审计旨在对被审计单位财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量发表审计意见。
审计范围则界定了审计工作所涉及的领域和时间跨度。在确定审计范围时，审计人员需要考虑被审计单位的组织结构、业务性质、经营规模以及相关法律法规的要求等因素。例如，对于一家多元化经营的集团公司，审计范围可能涵盖集团总部及下属各子公司、分公司的财务收支、经营活动等。
- 了解被审计单位及其环境 充分了解被审计单位及其环境是开展审计工作的重要基础。这包括了解被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，如行业竞争程度、市场供求关系、相关法律法规的变化等；同时，还需深入了解被审计单位的性质，包括其所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。
例如，对于一家制造业企业，审计人员需要了解其生产工艺流程、原材料采购渠道、产品销售模式等经营活动情况；对于一家上市公司，还需关注其股权结构、董事会和监事会的运作等治理结构方面的情况。
- 初步评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员运用职业判断，对被审计单位财务报表层次和认定层次的重大错报风险进行初步评估。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。
评估重大错报风险时，审计人员通常考虑被审计单位的内部控制是否健全有效、经营活动的复杂程度、管理层的诚信和能力等因素。例如，如果被审计单位内部控制存在重大缺陷，或者经营活动涉及复杂的金融工具交易，那么重大错报风险相对较高。
- 制定审计计划 审计计划是对审计工作的总体安排，它为审计工作提供了清晰的路线图。审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划审计程序的性质、时间和范围，以获取充分、适当的审计证据。
例如，在总体审计策略中，审计人员确定审计的重要性水平，即财务报表中允许出现的最大错报金额；在具体审计计划中，针对应收账款项目，确定采用函证的审计程序，并明确函证的对象、时间和方式等。
三、审计实施阶段
- 风险评估程序 风险评估程序是为了解被审计单位及其环境，以识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险而实施的审计程序。除了在审计准备阶段了解被审计单位及其环境外，在审计实施阶段，审计人员还需进一步深入了解。
风险评估程序通常包括询问被审计单位管理层和内部其他相关人员、分析程序、观察和检查等。例如，通过询问销售部门负责人，了解本期销售业绩的变化情况及原因；运用分析程序，比较本期与上期财务数据的变动趋势，识别异常波动；观察被审计单位的生产经营场所和实物资产，检查相关文件记录等。
- 进一步审计程序 进一步审计程序是指审计人员针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。
控制测试旨在测试内部控制运行的有效性。例如，对于采购业务，审计人员检查采购审批流程是否严格执行，相关凭证是否有授权人员的签字等，以确定内部控制是否能够有效防止或发现并纠正采购业务中的错报。
实质性程序则是为了发现认定层次的重大错报，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。例如，对应收账款进行函证，核实其真实性和准确性，这属于细节测试；对营业收入进行分析，通过比较不同期间的收入水平、毛利率等指标，判断是否存在异常，这属于实质性分析程序。
- 获取审计证据 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的基础。审计证据的充分性和适当性是获取审计证据的关键要求。充分性是对审计证据数量的衡量，适当性则是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。
审计人员可以通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。例如，检查原始凭证以核实经济业务的真实性；向银行函证，获取银行存款的余额信息；重新计算固定资产折旧，验证其准确性等。
- 审计工作底稿的编制 审计工作底稿是审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。它不仅是审计过程的记录，也是审计质量控制与监督的重要依据。
审计工作底稿应内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。例如，在记录函证程序时，应详细记录函证的对象、发出函证的时间、收到回函的时间和内容等信息，以便于后续的查阅和复核。
四、审计报告阶段
- 审计证据的整理与分析 在完成审计实施阶段的工作后，审计人员需要对获取的大量审计证据进行整理与分析。首先，对审计证据的充分性和适当性进行再次评估，确保其足以支持审计结论。然后，对审计证据进行分类、汇总和归纳，梳理出被审计单位存在的问题和事项。
例如，将与财务报表项目相关的审计证据按照资产、负债、所有者权益、收入、费用等类别进行整理，分析各项证据之间的关联性和一致性，判断是否存在矛盾或异常情况。
- 形成审计结论 根据审计证据的整理与分析结果，审计人员运用职业判断，形成审计结论。对于财务报表审计，审计人员需要判断被审计单位财务报表是否在所有重大方面按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，是否公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。
如果审计证据表明财务报表不存在重大错报，审计人员应出具无保留意见的审计报告；如果发现存在重大错报，但管理层已进行了恰当的调整，审计人员可能出具带强调事项段的无保留意见审计报告；若重大错报未得到纠正，审计人员则需根据错报的严重程度，出具保留意见或否定意见的审计报告；如果审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，审计人员可能出具无法表示意见的审计报告。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向审计报告使用者传达审计意见。审计报告应具备规范的格式和内容，包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章，以及报告日期等要素。
例如，在审计意见段中，审计人员应清晰明确地表述对被审计单位财务报表的审计意见，如 “我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的会计准则和相关会计制度]的规定编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[年度]的经营成果和现金流量”。
- 与管理层和治理层沟通 在出具审计报告前，审计人员需要与被审计单位的管理层和治理层进行沟通。沟通的内容包括审计过程中发现的重大问题、审计意见的类型及理由、与财务报表审计相关的内部控制等事项。通过沟通，促进管理层和治理层更好地理解审计工作，同时也为审计工作的顺利开展创造良好的环境。
五、后续审计（如有）
- 后续审计的目的与范围 后续审计是指在审计报告发出后，对被审计单位针对审计发现的问题所采取的整改措施及其效果进行的审计。其目的在于确保被审计单位切实落实审计建议，改进经营管理，提高经济效益。
后续审计的范围通常根据审计报告中提出的问题和建议来确定，重点关注被审计单位对重大问题的整改情况。例如，如果审计报告指出被审计单位在固定资产管理方面存在漏洞，后续审计则主要针对固定资产管理制度的完善、资产清查盘点的执行等方面进行检查。
后续审计的程序与方法 后续审计的程序与一般审计程序类似，包括了解被审计单位整改情况、评估整改措施的有效性、获取相关审计证据等。审计人员可以通过询问、检查、观察等方法，核实被审计单位是否按照审计建议进行了整改。例如，检查整改后的固定资产台账，观察固定资产的实际使用和保管情况，询问相关人员对整改措施的执行情况等。
后续审计报告的编制 完成后续审计工作后，审计人员应编制后续审计报告，向相关利益者汇报被审计单位的整改情况。后续审计报告应说明审计发现问题的整改情况、整改效果的评估、仍存在的问题及建议等内容。例如，“经后续审计，[被审计单位名称]已针对固定资产管理漏洞制定了完善的管理制度，并进行了全面的资产清查盘点，整改效果良好。但在固定资产折旧计提方面，仍存在部分计算不准确的情况，建议进一步加强财务核算的准确性。”
六、总结
掌握审计工作流程与方法是成为审计高手的关键。从审计准备阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计报告阶段的准确表达，以及后续审计（如有）的持续跟踪，每个环节都紧密相连，不可或缺。审计人员只有在实践中不断积累经验，深入理解和熟练运用这些流程与方法，才能提高审计工作质量，为经济社会的健康发展提供有力保障。同时，随着经济环境的不断变化和审计技术的日益更新，审计人员还需持续学习，紧跟时代步伐，不断提升自身的专业素养和综合能力。