一、引言
审计工作在企业经济活动中扮演着至关重要的角色，它如同企业的健康卫士，确保财务信息的真实性、准确性和合规性。对于初入审计领域的小白来说，了解审计工作的流程与方法是开启审计之旅的关键。本文将深入浅出地为大家全面解析审计工作的流程与方法，帮助小白们快速入门。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
- 初步业务活动
- 承接业务前的考虑 审计机构在承接审计业务之前，需要对被审计单位的基本情况进行了解。包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、行业状况等。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计人员就需要了解其生产流程、原材料采购渠道、产品销售模式等。同时，审计机构还要考虑自身的专业胜任能力，判断是否具备完成该审计业务所需的专业知识和技能。
- 签订审计业务约定书 一旦审计机构决定承接业务，就需要与被审计单位签订审计业务约定书。该约定书明确了审计业务的性质、目的、范围、双方的责任与义务等重要事项。比如，约定书中会规定审计机构需要在特定时间内完成审计工作，并对审计报告的真实性负责；被审计单位则需要提供必要的审计资料，并配合审计人员的工作。
- 制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体安排，它确定审计业务的特征，包括审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通的性质等。例如，对于一家集团公司的审计，审计范围可能涵盖集团总部及所有子公司；报告目标可能是在规定时间内向股东和监管机构提交准确的审计报告；时间安排可能会详细规划每个阶段的起止时间。
- 具体审计计划 具体审计计划则更为详细，它是依据总体审计策略制定的，对实施总体审计策略所需要的审计程序的性质、时间安排和范围等所做的详细规划与说明。具体审计计划包括风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。比如，在风险评估程序中，审计人员会确定如何识别和评估重大错报风险；在进一步审计程序中，会明确针对评估的重大错报风险所采取的应对措施。
（二）审计实施阶段
- 风险评估
- 了解被审计单位及其环境 审计人员需要从多个方面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制。例如，通过分析行业报告了解行业竞争态势，通过查阅公司章程了解公司治理结构。
- 识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员运用职业判断识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。重大错报风险分为固有风险和控制风险。固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。控制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，但没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性。例如，如果被审计单位所处行业竞争激烈，产品更新换代快，那么存货跌价的固有风险就较高；若被审计单位的存货盘点制度不完善，那么存货存在错报未被发现的控制风险就较高。
- 控制测试
- 控制测试的目的 控制测试的目的是为了获取关于内部控制运行有效性的审计证据。当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期内部控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。例如，若审计人员预期被审计单位的采购审批流程能够有效防止虚假采购，就需要对该流程的内部控制进行测试。
- 控制测试的方法 审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等方法实施控制测试。询问是指向被审计单位的相关人员询问内部控制的运行情况；观察是指实地观察内部控制的执行过程；检查是指检查相关的文件和记录；重新执行是指审计人员重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。比如，审计人员可以观察仓库管理人员对存货的出入库操作是否符合规定流程，检查采购审批的相关文件是否齐全。
- 实质性程序
- 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，审计人员可以分析被审计单位的销售收入与成本之间的关系，若发现收入大幅增长但成本增长幅度异常小，就可能存在收入高估或成本低估的错报。
- 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，通过向债务人发函询证，以验证应收账款账户余额的真实性和正确性。
（三）审计终结阶段
- 审计证据的整理与评价
- 审计证据的整理 审计人员在审计过程中获取了大量的审计证据，包括实物证据、书面证据、口头证据等。在审计终结阶段，需要对这些证据进行整理，按照一定的分类标准，如按审计项目、按证据来源等进行分类。例如，将与货币资金审计相关的证据归为一类，将从被审计单位内部获取的证据和从外部获取的证据分别归类。
- 审计证据的评价 审计人员需要对整理后的审计证据进行评价，判断其是否充分、适当。充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论；适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关联；可靠性是指审计证据的可信程度。例如，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠。
- 编制审计报告
- 审计报告的类型 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在重大错报，但不影响财务报表整体的公允性，可能会出具保留意见的审计报告。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等内容。审计意见段会明确表达审计人员对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映的意见。
三、审计工作方法
（一）观察法
观察法是审计人员实地察看被审计单位的经营场所、实物资产、有关业务活动及其内部控制的执行情况等，以获取审计证据的方法。例如，审计人员可以观察生产车间的生产流程，了解原材料的投入、产品的生产过程以及产品的完工入库情况，判断生产环节的内部控制是否有效执行。观察法能够提供直观的审计证据，但观察到的情况可能具有局限性，因为被审计单位人员可能会因审计人员的观察而改变其日常行为。
（二）询问法
询问法是审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。询问的对象可以包括被审计单位的管理层、员工、供应商、客户等。例如，向销售人员询问产品的销售情况，向仓库管理人员询问存货的保管情况。询问法能够获取一些其他方法难以获得的信息，但询问所得到的答复可能存在虚假或不准确的情况，需要审计人员进一步核实。
（三）检查法
检查法是审计人员对被审计单位的会计资料和其他资料进行审查，以确定其真实性、合法性和完整性的方法。检查的内容包括会计凭证、会计账簿、财务报表、合同、协议等。例如，审计人员可以检查记账凭证是否附有原始凭证，原始凭证的内容是否完整、金额是否正确，会计账簿的登记是否符合记账规则。检查法是审计工作中最常用的方法之一，但对于一些经过精心伪造的资料，可能需要结合其他方法进行判断。
（四）函证法
函证法是审计人员为印证被审计单位会计记录所载事项而向第三者发函询证的一种方法。函证的对象主要包括银行存款、应收账款、应付账款、应收票据、其他应收款等。例如，通过向银行发函，核实被审计单位银行存款的余额和存在性；向债务人发函，验证应收账款的真实性。函证法能够获取较为可靠的外部证据，但函证的实施需要考虑成本和回函率等因素。
（五）重新计算法
重新计算法是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据所进行的验算或另行计算。例如，对固定资产折旧的计算、成本的计算、税金的计算等进行重新计算，以验证其计算是否正确。重新计算法能够直接发现计算错误，但对于一些复杂的计算模型，可能需要专业的知识和技能。
（六）重新执行法
重新执行法是审计人员重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行采购审批流程，检查审批手续是否齐全，审批标准是否符合规定。重新执行法能够直接验证内部控制的有效性，但需要耗费较多的时间和精力。
四、结论
对于审计小白来说，掌握审计工作的流程与方法是走向专业审计之路的重要基石。从审计准备阶段的精心谋划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计终结阶段的客观总结，每个环节都紧密相连。同时，灵活运用各种审计方法，根据不同的审计目标和实际情况选择合适的方法，能够提高审计工作的效率和质量。希望本文的解析能够帮助审计小白们在审计领域迈出坚实的第一步，不断积累经验，成为优秀的审计专业人才。