一、审计项目承接阶段

1. 初步业务活动

   • 在决定承接一个审计项目之前，审计机构首先要开展初步业务活动。这一活动的主要目的是确保审计机构具备专业胜任能力、能够遵守相关职业道德要求，并且与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解。
   • 例如，审计机构需要对自身的人员配备、专业知识水平进行评估，判断是否有足够的注册会计师以及相关领域专家来应对被审计单位的业务复杂程度。如果被审计单位是一家大型制造业企业，涉及复杂的生产流程和成本核算，审计机构就需要有熟悉制造业财务核算的专业人员。同时，审计机构要对自身的独立性进行审查，确认与被审计单位不存在经济利益关系、关联关系等可能影响审计独立性的因素。

2. 签订业务约定书

   • 当初步业务活动完成且结果令人满意后，审计机构与被审计单位就需要签订业务约定书。业务约定书是明确双方权利和义务的重要文件，它详细规定了审计的目标和范围、双方的责任以及报告的格式和其他相关事项。
   • 以格式条款为例，业务约定书通常会明确审计机构应按照审计准则的要求执行审计工作，获取充分、适当的审计证据，以对财务报表是否存在重大错报发表审计意见。而被审计单位则有责任提供审计所需的全部资料，包括财务报表、会计凭证、合同协议等，并为审计工作提供必要的工作条件。例如，被审计单位要为审计人员提供办公场所、协助安排对相关人员的访谈等。

二、审计计划阶段

1. 总体审计策略

   • 制定总体审计策略是审计计划阶段的重要工作。总体审计策略旨在确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。
   • 在确定审计范围时，审计人员需要考虑被审计单位的编制基础、适用的会计准则和相关会计制度等因素。例如，如果被审计单位是一家上市公司，就需要遵循更为严格的会计准则和披露要求，审计范围可能会涉及到关联方交易、合并财务报表等多个方面。对于时间安排，审计人员要考虑被审计单位的财务报告截止日期、审计报告的出具时间等。一般来说，上市公司的年报审计需要在年度结束后的几个月内完成，审计人员就需要合理安排各个审计程序的时间节点，确保按时出具审计报告。在确定审计方向时，审计人员要根据对被审计单位及其环境的了解，识别可能存在较高重大错报风险的领域，如被审计单位处于竞争激烈的行业，其收入确认可能存在较高风险，审计方向就应重点关注收入相关的审计程序。

2. 具体审计计划

   • 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，更为详细地规划了审计程序的性质、时间安排和范围。
   • 比如对于应收账款的审计，审计人员会在具体审计计划中明确采用函证程序，确定函证的对象（哪些客户的应收账款需要函证）、函证的时间（是在资产负债表日之后尽快进行，还是在审计过程中的某个特定时间）以及函证样本的选取范围（是对所有大客户还是按照一定比例抽取样本）。同时，对于存货的审计，可能会计划实施监盘程序，详细规定监盘的时间、参与监盘的人员分工、对特殊存货（如易腐烂变质的存货）的监盘方法等。

三、风险评估阶段

1. 了解被审计单位及其环境

   • 审计人员需要从多个方面了解被审计单位及其环境，这是识别和评估重大错报风险的基础。
   • 从行业状况来看，不同行业的企业面临着不同的风险和机遇。例如，高科技行业的企业技术更新换代快，可能面临研发失败、技术落后的风险，其无形资产的计价和摊销就需要重点关注。对于被审计单位的性质，如企业是国有企业、民营企业还是外资企业，其治理结构和经营模式可能存在差异。国有企业可能受到更多的政策监管，在财务处理上可能有特殊要求。被审计单位的经营活动也是了解的重点，如制造业企业的采购、生产、销售流程，服务业企业的服务提供流程等。以一家餐饮企业为例，其采购环节涉及食材供应商的选择、采购价格的确定，这些都可能影响成本核算的准确性。

2. 识别和评估重大错报风险

   • 通过对被审计单位及其环境的了解，审计人员要识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。
   • 例如，被审计单位如果存在频繁的管理层变更，可能导致财务报表层次的重大错报风险增加，因为新老管理层交接可能存在信息传递不畅、管理理念差异等问题，影响财务报表的编制。对于认定层次，如被审计单位的固定资产存在大额的减值迹象，但管理层未进行减值测试，那么固定资产的计价和分摊认定就可能存在重大错报风险。审计人员可以通过分析程序、询问管理层和员工、观察经营场所等多种方法来识别这些风险，并运用职业判断评估风险的严重程度和发生的可能性。

四、审计实施阶段

1. 控制测试

   • 如果审计人员预期被审计单位内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据时，就需要实施控制测试。
   • 例如，对于一家大型连锁超市，其销售收款环节的内部控制包括收款员收款后及时将款项存入保险柜、每日营业结束后由专人进行收款核对等。审计人员可以通过询问收款员、观察收款流程、检查相关的收款记录和核对凭证等程序来测试这些内部控制是否有效运行。如果发现收款员经常未及时将款项存入保险柜，那么就说明该内部控制存在缺陷，可能导致销售收入的完整性和准确性受到影响。

2. 实质性程序

   • 实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
   • 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取充分、适当的审计证据。比如对应收账款进行函证，就是典型的细节测试程序，通过向客户函证应收账款的余额，来验证应收账款的真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在重大错报。例如，对于一家生产企业，审计人员可以分析产品的生产成本与产量之间的关系，如果发现某一时期生产成本大幅增加但产量并未相应增长，就可能存在成本核算不准确的问题，需要进一步深入调查。

五、审计完成阶段

1. 完成审计工作

   • 在完成审计实施阶段的工作后，审计人员需要完成一系列收尾工作。首先要对审计证据进行整理和评价，确保所获取的审计证据充分、适当，能够支持审计结论。
   • 例如，对于一项重大的销售交易，审计人员不仅要获取销售合同、发票、出库单等证据，还可能需要对客户进行函证，以确认交易的真实性。如果发现审计证据之间存在矛盾，如销售合同约定的付款方式与客户函证回复的付款方式不一致，审计人员就需要进一步调查原因，补充或修正审计证据。同时，审计人员要对被审计单位的期后事项进行审查，期后事项是指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。如果在期后发生了重大的诉讼事项，可能会影响被审计单位的财务状况和经营成果，审计人员就需要考虑该事项对财务报表的影响，并在审计报告中恰当披露。

2. 出具审计报告

   • 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表是否存在重大错报的审计意见。
   • 审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，表明被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，如果被审计单位存在重大的未决诉讼，虽然不影响审计人员对财务报表发表无保留意见，但为了提醒报表使用者关注该事项，审计人员可能会在审计报告中增加强调事项段。

综上所述，审计工作流程严谨且复杂，每个阶段都有其特定的目标和方法，审计人员只有熟练掌握这些流程和方法，才能高质量地完成审计工作，为财务报表使用者提供可靠的审计信息。