一、增值税概述
增值税是以商品（含应税劳务、应税行为）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。从计税原理上说，增值税是对商品生产、流通、劳务服务中多个环节的新增价值或商品的附加值征收的一种流转税。实行价外税，也就是由消费者负担，有增值才征税没增值不征税。
在我国，增值税是最重要的税种之一，对于企业的财务处理至关重要。财务人员需要准确把握增值税的账务处理流程，以保证企业财务信息的准确性和合规性。
二、增值税的会计科目设置
- 一般纳税人会计科目 一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”“未交增值税”“预交增值税”“待抵扣进项税额”“待认证进项税额”“待转销项税额”“增值税留抵税额”“简易计税”“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”等明细科目。
（1）“应交增值税”明细科目 该明细科目下设置“进项税额”“销项税额抵减”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口抵减内销产品应纳税额”“销项税额”“出口退税”“进项税额转出”“转出多交增值税”等专栏。
| 专栏名称 | 核算内容 |
|---|---|
| 进项税额 | 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产而支付或负担的、准予从当期销项税额中抵扣的增值税额 |
| 销项税额抵减 | 记录一般纳税人按照现行增值税制度规定因扣减销售额而减少的销项税额 |
| 已交税金 | 记录一般纳税人当月已交纳的应交增值税额 |
| 转出未交增值税 | 记录一般纳税人月度终了转出当月应交未交的增值税额 |
| 减免税款 | 记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额 |
| 出口抵减内销产品应纳税额 | 记录实行“免、抵、退”办法的一般纳税人按规定计算的出口货物的进项税抵减内销产品的应纳税额 |
| 销项税额 | 记录一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产应收取的增值税额 |
| 出口退税 | 记录一般纳税人出口货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产按规定退回的增值税额 |
| 进项税额转出 | 记录一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额 |
| 转出多交增值税 | 记录一般纳税人月度终了转出当月多交的增值税额 |
（2）“未交增值税”明细科目 核算一般纳税人月度终了从“应交增值税”或“预交增值税”明细科目转入当月应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。
（3）“预交增值税”明细科目 核算一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，以及其他按现行增值税制度规定应预缴的增值税额。
（4）“待抵扣进项税额”明细科目 核算一般纳税人已取得增值税扣税凭证并经税务机关认证，按照现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额。包括一般纳税人自2016年5月1日后取得并按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，按现行增值税制度规定准予以后期间从销项税额中抵扣的进项税额；实行纳税辅导期管理的一般纳税人取得的尚未交叉稽核比对的增值税扣税凭证上注明或计算的进项税额。
（5）“待认证进项税额”明细科目 核算一般纳税人由于未经税务机关认证而不得从当期销项税额中抵扣的进项税额。包括一般纳税人已取得增值税扣税凭证、按照现行增值税制度规定准予从销项税额中抵扣，但尚未经税务机关认证的进项税额；一般纳税人已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。
（6）“待转销项税额”明细科目 核算一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，已确认相关收入（或利得）但尚未发生增值税纳税义务而需于以后期间确认为销项税额的增值税额。
（7）“增值税留抵税额”明细科目 核算兼有销售服务、无形资产或者不动产的原增值税一般纳税人，截止到纳入营改增试点之日前的增值税期末留抵税额按照现行增值税制度规定不得从销售服务、无形资产或不动产的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。
（8）“简易计税”明细科目 核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务。
（9）“转让金融商品应交增值税”明细科目 核算增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额。
（10）“代扣代交增值税”明细科目 核算纳税人购进在境内未设经营机构的境外单位或个人在境内的应税行为代扣代缴的增值税。
- 小规模纳税人会计科目 小规模纳税人只需在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要设置上述专栏及除“转让金融商品应交增值税”“代扣代交增值税”外的明细科目。
三、增值税账务处理全流程
- 采购业务的账务处理 （1）一般纳税人采购业务 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按当月已认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按当月未认证的可抵扣增值税额，借记“应交税费——待认证进项税额”科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
【例1】甲公司为增值税一般纳税人，2024年5月10日购入一批原材料，取得的增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税税额为13000元，款项已通过银行转账支付，材料已验收入库。该发票当月已认证。
借：原材料 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款 113000
【例2】假设上述业务中，甲公司取得发票当月未进行认证。
借：原材料 100000 应交税费——待认证进项税额 13000 贷：银行存款 113000
待认证通过后：
借：应交税费——应交增值税（进项税额） 13000 贷：应交税费——待认证进项税额 13000
（2）小规模纳税人采购业务 小规模纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，取得增值税专用发票上注明的增值税，一律不得抵扣，应计入相关成本费用或资产。按应计入相关成本费用或资产的金额，借记“在途物资”或“原材料”“库存商品”“生产成本”“无形资产”“固定资产”“管理费用”等科目，按应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。
【例3】乙公司为小规模纳税人，2024年6月5日购入一批商品，取得的增值税专用发票上注明的价款为50000元，增值税税额为6500元，款项尚未支付，商品已验收入库。
借：库存商品 56500 贷：应付账款 56500
- 销售业务的账务处理 （1）一般纳税人销售业务 一般纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。发生销售退回的，应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。
【例4】甲公司2024年7月销售一批产品，不含税销售额为200000元，增值税税率为13%，款项已收存银行。
借：银行存款 226000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26000
【例5】若上述销售业务发生销售退回，甲公司按规定开具了红字增值税专用发票，退回已收货款。
借：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销项税额） 26000 贷：银行存款 226000
（2）小规模纳税人销售业务 小规模纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产，按应收或已收的金额，借记“应收账款”“应收票据”“银行存款”等科目，按取得的收入金额，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”“固定资产清理”“工程结算”等科目，按现行增值税制度规定计算的应纳增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目。
【例6】乙公司2024年8月销售一批商品，含税销售额为30900元，增值税征收率为3%，款项尚未收到。
不含税销售额 = 30900÷(1 + 3%) = 30000元 应纳增值税额 = 30000×3% = 900元
借：应收账款 30900 贷：主营业务收入 30000 应交税费——应交增值税 900
- 视同销售业务的账务处理 企业发生税法上视同销售的行为，应当按照企业会计准则制度相关规定进行相应的会计处理，并按照现行增值税制度规定计算的销项税额（或采用简易计税方法计算的应纳增值税额），借记“应付职工薪酬”“利润分配”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应贷记“应交税费——应交增值税”科目）。
【例7】甲公司将自产的一批产品作为福利发放给公司员工，该批产品的成本为80000元，市场不含税售价为100000元，增值税税率为13%。
借：应付职工薪酬——非货币性福利 113000 贷：主营业务收入 100000 应交税费——应交增值税（销项税额） 13000
同时：
借：主营业务成本 80000 贷：库存商品 80000
- 进项税额转出的账务处理 一般纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣、按规定转出的进项税额，借记“待处理财产损溢”“应付职工薪酬”“固定资产”“无形资产”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”科目。
【例8】甲公司2024年9月因管理不善造成一批原材料被盗，该批原材料的成本为50000元，增值税进项税额为6500元。
借：待处理财产损溢 56500 贷：原材料 50000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 6500
- 预缴增值税的账务处理 （1）一般纳税人预缴增值税 一般纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额，借记“应交税费——预交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例9】甲建筑公司为一般纳税人，2024年10月在异地提供建筑服务，取得预收款1090000元，按规定应预缴增值税30000元。
借：应交税费——预交增值税 30000 贷：银行存款 30000
月度终了，企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。
借：应交税费——未交增值税 30000 贷：应交税费——预交增值税 30000
（2）小规模纳税人预缴增值税 小规模纳税人转让不动产、提供不动产经营租赁服务、提供建筑服务、采用预收款方式销售自行开发的房地产项目等，按现行增值税制度规定应预缴的增值税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例10】乙房地产开发公司为小规模纳税人，2024年11月采用预收款方式销售自行开发的房地产项目，收到预收款515000元，按规定应预缴增值税15000元。
借：应交税费——应交增值税 15000 贷：银行存款 15000
- 减免增值税的账务处理 对于当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目，贷记损益类相关科目。
【例11】甲公司为增值税一般纳税人，2024年12月符合增值税减免政策，减免增值税额5000元。
借：应交税费——应交增值税（减免税款） 5000 贷：其他收益 5000
小规模纳税人发生当期直接减免的增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记损益类相关科目。
【例12】乙公司为小规模纳税人，2025年1月符合增值税减免政策，减免增值税额2000元。
借：应交税费——应交增值税 2000 贷：其他收益 2000
- 月末增值税结转的账务处理 （1）一般纳税人月末结转 月度终了，企业应当将当月应交未交或多交的增值税自“应交增值税”明细科目转入“未交增值税”明细科目。对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。
【例13】甲公司2025年2月“应交税费——应交增值税”科目贷方余额为10000元（即当月销项税额大于进项税额）。
借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税） 10000 贷：应交税费——未交增值税 10000
【例14】若甲公司2025年3月“应交税费——应交增值税”科目借方余额为5000元（即当月进项税额大于销项税额）。
借：应交税费——未交增值税 5000 贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税） 5000
（2）小规模纳税人月末无需进行增值税结转，“应交税费——应交增值税”科目贷方余额表示应缴纳的增值税，借方余额表示多缴纳的增值税。
- 缴纳增值税的账务处理 （1）一般纳税人缴纳增值税 一般纳税人缴纳当月应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（已交税金）”科目，贷记“银行存款”科目。缴纳以前期间未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例15】甲公司2025年4月缴纳当月应交增值税8000元。
借：应交税费——应交增值税（已交税金） 8000 贷：银行存款 8000
【例16】甲公司2025年5月缴纳3月未交的增值税5000元。
借：应交税费——未交增值税 5000 贷：银行存款 5000
（2）小规模纳税人缴纳增值税 小规模纳税人缴纳当期应交的增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
【例17】乙公司2025年6月缴纳当月应交增值税3000元。
借：应交税费——应交增值税 3000 贷：银行存款 3000
四、特殊业务的增值税账务处理
- 差额征税的账务处理 一般纳税人提供应税服务，按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的，按现行增值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的，发生成本费用时，按应付或实际支付的金额，借记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目，贷记“应付账款”“应付票据”“银行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时，按照允许抵扣的税额，借记“应交税费——应交增值税（销项税额抵减）” 或“应交税费——简易计税”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“主营业务成本”“存货”“工程施工”等科目。
【例18】甲旅游公司为增值税一般纳税人，2025年7月提供旅游服务取得含税收入1060000元，向其他单位支付住宿费、餐饮费、交通费等共计848000元，取得合法有效凭证。该旅游公司选择差额计税，增值税税率为6%。
取得收入时：
借：银行存款 1060000 贷：主营业务收入 1000000 应交税费——应交增值税（销项税额） 60000
支付费用时：
借：主营业务成本 800000 应交税费——应交增值税（销项税额抵减） 48000 贷：银行存款 848000
- 金融商品转让的账务处理 增值税纳税人转让金融商品发生的增值税额，通过“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目核算。金融商品转让按规定以盈亏相抵后的余额作为销售额。
（1）金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额借记“投资收益”等科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目；如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额，借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“投资收益”等科目。
（2）交纳增值税时，应借记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。
（3）年末，本科目如有借方余额，借记“投资收益”科目，贷记“应交税费——转让金融商品应交增值税”科目。
【例19】甲公司2025年8月转让一项金融商品，卖出价为106000元，买入价为95400元（均为含税价），增值税税率为6%。
转让金融商品应交增值税 =（106000 - 95400）÷(1 + 6%)×6% = 600元
借：投资收益 600 贷：应交税费——转让金融商品应交增值税 600
实际缴纳时：
借：应交税费——转让金融商品应交增值税 600 贷：银行存款 600
五、增值税账务处理的注意事项
发票管理 增值税专用发票是增值税一般纳税人抵扣进项税额的重要凭证，财务人员应严格按照发票管理相关规定，及时取得、认证、保管发票。对于不符合规定的发票，不得作为进项税额抵扣凭证。同时，企业应规范发票的开具，确保发票内容真实、准确、完整。
纳税义务发生时间 准确把握增值税纳税义务发生时间，对于正确进行账务处理至关重要。不同的销售方式、服务提供方式等，纳税义务发生时间有所不同。例如，采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天等。财务人员应熟悉相关规定，避免因纳税义务发生时间判断错误而导致账务处理错误。
税收政策变化 增值税税收政策会随着经济形势、国家宏观调控等因素不断调整变化。财务人员应及时关注税收政策的更新，学习新政策的具体内容，确保企业的增值税账务处理符合最新的税收规定。例如，增值税税率的调整、税收优惠政策的变化等，都可能对企业的账务处理产生影响。
会计核算准确性 增值税账务处理涉及多个会计科目和专栏，财务人员应熟练掌握各科目和专栏的核算内容，确保会计核算的准确性。在进行账务处理时，要仔细核对相关数据，避免出现记账错误、金额计算错误等问题。同时，要定期对增值税相关账目进行核对和清理，保证账账相符、账实相符。
总之，增值税账务处理是企业财务工作的重要组成部分，财务人员需要全面、系统地掌握其流程和方法，严格遵守相关税收法规和会计准则，确保企业增值税账务处理的准确、合规，为企业的健康发展提供有力的财务支持。
