一、引言
审计工作在企业财务管理和经济活动监督中扮演着至关重要的角色。无论是企业内部审计以加强自身管理，还是外部审计为投资者等利益相关者提供可靠信息，都离不开规范且有效的审计流程以及对重点环节的精准把控。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计工作流程与重点，不仅有助于配合审计工作的顺利开展，还能从审计视角反思和完善自身财务工作。接下来，我们将全面且深入地揭开审计工作流程与重点的神秘面纱。
二、审计工作流程
（一）审计准备阶段
接受审计委托 审计机构在决定接受委托前，需要对被审计单位的基本情况进行初步了解。包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、所处行业等。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计机构需了解其生产流程、原材料采购渠道等；若是金融企业，则要关注其金融产品种类、风险管理模式等。通过这些了解，审计机构可以评估自身是否具备相应的专业能力承接该审计业务，同时判断审计风险的高低。
签订审计业务约定书 一旦决定承接业务，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。这份约定书明确了双方的权利和义务，包括审计目标和范围、审计收费、双方责任等重要事项。例如，明确审计机构应按照审计准则的要求，对被审计单位财务报表发表审计意见；被审计单位则需提供必要的工作条件，如办公场所、财务资料等。
初步业务活动 在签订约定书后，审计机构要开展初步业务活动。主要包括针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序，评价遵守职业道德规范的情况等。例如，审计项目组成员要确保自身与被审计单位不存在利益冲突，遵守独立性原则。同时，对被审计单位的诚信状况进行评估，若发现被审计单位存在诚信问题，可能会影响审计业务的承接或后续审计工作的开展。
制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，确定审计业务的特征，包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求等；明确审计业务的时间安排，如现场审计时间、报告出具时间等。具体审计计划则更为详细，涵盖风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。例如，详细规划对哪些账户余额、交易类别进行实质性程序，以及实施这些程序的时间、人员安排等。
（二）风险评估阶段
了解被审计单位及其环境 审计人员需要从多个方面深入了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素；被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等；被审计单位对会计政策的选择和运用；被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；被审计单位财务业绩的衡量和评价；被审计单位的内部控制等。以一家电商企业为例，审计人员要了解电商行业的竞争态势、相关电商法律法规，该企业的线上销售模式、物流配送模式，所采用的收入确认政策等。通过全面了解，识别可能导致财务报表重大错报的风险因素。
识别和评估重大错报风险 基于对被审计单位及其环境的了解，审计人员运用职业判断，识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险。例如，若发现被审计单位存在大量关联方交易，且交易价格不公允，可能会导致收入、成本等账户余额存在重大错报风险。对于识别出的重大错报风险，审计人员要评估其是属于固有风险还是控制风险，以及风险的高低程度，为后续设计和实施进一步审计程序提供依据。
（三）进一步审计程序阶段
控制测试 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试旨在测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于采购业务的内部控制，审计人员可以抽取一定数量的采购订单、验收单、发票等凭证，检查采购审批流程是否按规定执行，验收程序是否有效等。通过控制测试，审计人员可以确定内部控制的可信赖程度，进而调整实质性程序的性质、时间和范围。
实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对存货进行盘点，核实存货的数量和价值；对往来款项进行函证，确认其真实性和准确性。实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与销售量、销售单价之间的关系，判断销售收入的合理性。
（四）审计完成阶段
完成审计工作 在完成所有审计程序后，审计人员需要对审计工作进行总结。包括汇总审计过程中发现的审计差异，考虑审计差异的重要性水平，确定是否需要调整财务报表。例如，对于一些金额较小但性质重要的错报，也需要提请被审计单位进行调整。同时，对审计工作底稿进行复核，确保审计证据充分、适当，审计结论合理。
编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计人员根据审计结果，按照相关审计准则的要求，编制恰当类型的审计报告。
三、审计工作重点
（一）风险评估重点
关注行业特定风险 不同行业面临着不同的风险。例如，科技行业可能面临技术更新换代快导致的产品过时风险，金融行业则面临利率风险、信用风险等。审计人员要深入研究被审计单位所处行业的特点，识别行业特定风险对财务报表的影响。对于科技企业，要关注其研发投入的合理性、无形资产的计价和摊销是否符合会计准则，是否存在因技术落后导致的资产减值风险。
重视内部控制风险 内部控制是企业防范风险、保证财务信息真实可靠的重要防线。审计人员要重点审查内部控制的设计是否合理，运行是否有效。例如，对于货币资金内部控制，检查是否存在不相容职务未分离的情况，如出纳人员是否同时兼任会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。若内部控制存在重大缺陷，将大大增加财务报表重大错报的风险。
（二）审计证据获取重点
确保审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关。审计人员要根据审计风险、重大错报风险等因素，合理确定审计证据的数量。例如，在对一家大型企业的应收账款进行审计时，由于应收账款金额较大、涉及客户众多，为了获取充分的审计证据，可能需要抽取较大比例的样本进行函证。
保证审计证据的适当性 审计证据的适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关联，例如，为了证明销售收入的真实性，审计人员获取的销售合同、发票、发货单等证据应与销售收入的确认直接相关。可靠性则是指审计证据的可信程度，一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的证据更可靠。例如，函证回函作为外部独立来源的证据，其可靠性相对较高。
（三）内部控制审查重点
内部控制环境审查 内部控制环境是内部控制的基础，包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。审计人员要审查企业治理结构是否健全，是否能够对管理层形成有效的监督和制衡。例如，董事会的组成是否合理，独立董事是否能够独立履行职责。同时，关注企业的人力资源政策是否能够吸引和留住优秀人才，企业文化是否强调诚信和合规经营。
控制活动审查 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。以授权控制为例，审计人员要检查各项业务的授权审批流程是否明确，是否存在越权审批的情况。对于重大投资项目，是否经过了严格的可行性研究和董事会的集体决策。
四、结论
审计工作流程复杂且严谨，每个环节都相互关联、不可或缺。而审计重点则如同灯塔，指引着审计人员在复杂的财务信息海洋中准确识别风险、获取有效证据、审查内部控制，从而确保审计工作的质量和效果。对于财务会计工作人员来说，深入理解审计工作流程与重点，不仅能更好地配合审计工作，更能从审计的视角审视自身工作，提升财务管理水平，为企业的健康发展保驾护航。同时，随着经济环境的不断变化和企业业务的日益复杂，审计工作流程和重点也需要不断适应和完善，这就要求审计人员和财务会计人员持续学习、更新知识，以应对新的挑战。