一、引言
在当今复杂多变的商业环境中，企业面临着各种各样的风险与挑战。审计工作作为保障企业财务信息真实性、准确性和合规性的重要手段，其流程与重点对于企业的稳健发展至关重要。无论是企业内部的财务管理，还是外部投资者、监管机构等对企业的评估，审计结果都具有举足轻重的影响力。因此，深入了解审计工作的流程与重点，对于提升财务洞察力，更好地把握企业财务状况具有重要意义。
二、审计工作流程
（一）审计计划阶段
- 初步业务活动 在承接审计业务之前，审计师需要开展初步业务活动。这包括了解被审计单位的基本情况，如行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，评估自身的专业胜任能力和独立性，确定是否具备承接业务的条件。例如，如果被审计单位处于高度监管的行业，如金融行业，审计师就需要特别关注相关的监管要求，确保自身有足够的专业知识来应对。
- 制定总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体安排。审计师要确定审计业务的特征，包括被审计单位的规模和复杂程度、审计业务的时间安排等。同时，要明确审计业务的报告目标，规划审计的方向，确定审计资源的分配。比如，对于一家大型企业集团的审计，可能需要根据不同子公司的业务特点和风险程度，分配不同数量和专业背景的审计人员。
- 制定具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的更为详细的计划。它包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序以及其他审计程序。风险评估程序旨在了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，通过询问管理层、观察经营场所、分析财务数据等方式，了解被审计单位的内部控制制度是否健全，是否存在可能导致重大错报的风险因素。
（二）风险评估阶段
- 了解被审计单位及其环境 这是风险评估的基础。审计师需要从多个方面进行了解，包括被审计单位的行业状况、法律环境与监管环境、被审计单位的性质，如所有权结构、治理结构、组织结构等，以及被审计单位的经营活动、投资活动和筹资活动。例如，一家从事进出口贸易的企业，审计师需要关注国际贸易政策的变化对其业务的影响，以及汇率波动可能带来的风险。
- 了解被审计单位的内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计师要了解内部控制的五个要素，即控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。例如，在控制环境方面，关注管理层的诚信和道德价值观，以及董事会的监督作用；在控制活动方面，审查授权审批制度、职责分离制度等是否有效执行。
- 评估重大错报风险 通过对被审计单位及其环境的了解，审计师识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信、内部控制薄弱等，可能导致整个财务报表存在广泛的重大错报风险。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，如应收账款的计价和分摊认定可能存在风险，因为可能存在坏账准备计提不准确的情况。
（三）进一步审计程序阶段
- 控制测试 如果在风险评估阶段，审计师预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据，就需要实施控制测试。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于销售业务中的赊销审批控制，审计师可以抽取一定数量的赊销业务，检查审批手续是否齐全，审批人员是否具有相应的权限，以确定该控制是否有效运行。
- 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，如对存货进行盘点，检查存货的数量、计价是否正确。实质性分析程序则是通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。例如，通过分析销售收入与销售量、销售单价之间的关系，判断销售收入的合理性。
（四）审计完成阶段
- 完成审计工作 在完成各项审计程序后，审计师需要汇总审计测试结果，进行更具综合性的分析。这包括对审计中发现的错报进行汇总和评价，确定是否需要提请被审计单位调整。同时，审计师要对审计工作底稿进行复核，确保审计工作的质量。例如，如果审计师发现一项重大的会计估计错误，导致财务报表存在重大错报，就需要与被审计单位沟通，要求其进行调整。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果。审计师根据审计结果和被审计单位对有关问题的处理情况，形成不同类型的审计意见。标准无保留意见审计报告表示审计师认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；非标准审计报告则包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告，分别适用于不同的情况，如存在重大错报但不具有广泛性、存在重大且具有广泛性的错报、无法获取充分、适当的审计证据等。
三、审计工作重点
（一）财务报表审计重点
- 资产项目审计
- 货币资金：货币资金是企业流动性最强的资产，审计重点在于确认其存在性、完整性和计价准确性。审计师通常会对银行存款进行函证，获取银行对账单，检查银行存款余额调节表，以核实银行存款的真实性和准确性。对于库存现金，要进行实地盘点，检查现金收支的合规性。
- 应收账款：应收账款的审计重点包括存在性、计价和分摊。审计师会通过函证应收账款的余额，检查账龄分析表，评估坏账准备的计提是否合理。例如，如果应收账款账龄较长，且客户财务状况不佳，就需要考虑是否应增加坏账准备的计提。
- 存货：存货审计的重点是存在性、计价和截止。审计师要对存货进行实地监盘，观察存货的数量、状况等，检查存货的计价方法是否符合会计准则的规定，以及存货的出入库记录是否正确截止。比如，在资产负债表日前后发生的存货出入库业务，要确保其记录在正确的会计期间。
- 负债项目审计
- 短期借款：短期借款审计的重点在于确认借款的存在性、完整性和计价准确性。审计师会获取借款合同，检查借款的金额、期限、利率等条款，向银行函证借款余额，核实短期借款的真实性和完整性。
- 应付账款：应付账款审计主要关注存在性和完整性。审计师通常会通过函证供应商，检查采购合同、发票、验收单等原始凭证，核实应付账款的余额是否正确。同时，要关注是否存在未入账的应付账款，例如通过检查期后付款情况来发现可能遗漏的应付账款。
- 长期借款：长期借款审计除了关注存在性、完整性和计价准确性外，还要审查借款的使用是否符合借款合同的规定，以及借款费用的资本化或费用化处理是否正确。例如，如果企业将用于购建固定资产的长期借款费用在固定资产达到预定可使用状态后仍然资本化，就属于会计处理错误。
- 所有者权益项目审计
- 实收资本：实收资本审计重点在于确认其真实性和合法性。审计师会检查公司章程、股东协议、验资报告等资料，核实股东的出资方式、出资时间、出资额是否符合规定。例如，对于以非货币性资产出资的，要审查资产的评估价值是否合理，产权过户手续是否办理完毕。
- 资本公积：资本公积的审计主要关注其形成和使用的合规性。审计师会检查资本公积的明细项目，如资本溢价、其他资本公积等，核实其形成是否有合法的依据，使用是否符合规定。例如，资本公积转增资本是否经过股东大会决议等法定程序。
- 未分配利润：未分配利润审计重点在于核实其计算的准确性和利润分配的合规性。审计师会结合利润表的审计，检查净利润的计算是否正确，利润分配是否按照公司章程和相关法律法规的规定进行。例如，是否在提取法定盈余公积之前向股东分配利润等。
（二）内部控制审计重点
- 控制环境 控制环境是内部控制的基础，审计重点在于评估管理层的诚信和道德价值观、治理层的监督作用、组织结构以及人力资源政策与实务等。例如，审查管理层是否以身作则，遵守法律法规和企业的规章制度；董事会是否有效履行监督职责，对重大决策进行审批和监督。
- 风险评估过程 审计师要关注被审计单位是否建立了有效的风险评估机制，能否及时识别和评估内外部风险。例如，企业是否对市场竞争风险、技术创新风险等进行定期评估，并制定相应的应对措施。
- 控制活动 控制活动是确保管理层的指令得以执行的政策和程序，审计重点在于审查授权审批控制、职责分离控制、信息处理控制、实物控制等是否有效运行。例如，在采购业务中，是否实行了采购、验收、付款等职责的分离，以防止舞弊行为的发生。
- 信息系统与沟通 审计师要检查被审计单位的信息系统是否能够及时、准确地收集、处理和传递与内部控制相关的信息，以及企业内部各部门之间、企业与外部之间的沟通是否顺畅。例如，财务部门是否能够及时获取业务部门的相关信息，以便进行准确的财务核算和报告。
- 对控制的监督 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程。审计重点在于审查企业是否建立了有效的监督机制，如内部审计部门是否定期对内部控制进行评价和监督，发现问题是否及时进行整改。
（三）审计证据获取重点
- 审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。审计师需要根据被审计单位的规模和复杂程度、重大错报风险的评估结果等因素，确定所需审计证据的数量。例如，对于一家业务复杂、风险较高的企业，可能需要获取更多的审计证据来支持审计结论。
- 审计证据的适当性 审计证据的适当性包括相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，例如，为了证明应收账款的存在性，函证应收账款余额就是相关的审计证据。可靠性是指审计证据的真实可靠程度，一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠。审计师需要对审计证据的可靠性进行判断，如对复印件等证据要进行核实，确保其真实性。
四、结论
审计工作流程涵盖了从计划到完成的多个阶段，每个阶段都有其特定的任务和目标。而审计工作重点则贯穿于财务报表审计、内部控制审计以及审计证据获取等各个方面。财务人员深入了解审计工作的流程与重点，不仅有助于在日常工作中更好地配合审计工作，保障企业财务信息的质量，还能提升自身的财务洞察力，从审计的角度审视企业的财务状况和经营活动，为企业的决策提供更有力的支持。同时，随着企业经营环境的不断变化和审计技术的发展，审计工作的流程与重点也会不断演进，财务人员需要持续学习和关注，以适应新的要求。
——部分文章内容由AI生成——