一、引言
审计工作在当今经济环境下对于企业的健康发展和财务信息的可靠性至关重要。无论是外部审计机构对企业财务报表的审计，还是企业内部的审计工作，都需要遵循一定的流程并把握关键要点，以确保审计目标的实现。掌握审计工作流程与要点，不仅有助于提高审计效率，还能提升审计质量，为企业决策提供有力支持。
二、审计计划阶段
- 了解被审计单位基本情况 在审计工作开展之初，审计人员需要全面了解被审计单位的基本情况。这包括但不限于被审计单位的行业性质、经营规模、组织架构、经营模式、内部控制制度等。例如，对于制造业企业，要了解其生产流程、原材料采购渠道以及产品销售模式；对于金融企业，则需关注其金融产品种类、风险管理体系等。通过了解这些情况，审计人员可以初步评估审计风险，确定审计重点领域。
了解途径：可以通过查阅被审计单位的公司章程、营业执照、年度报告等文件资料；与被审计单位管理层、员工进行沟通交流；实地考察被审计单位的生产经营场所等方式获取相关信息。
- 初步评估审计风险 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性，而检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。
审计人员需根据对被审计单位基本情况的了解，对重大错报风险进行初步评估。例如，如果被审计单位内部控制薄弱，财务人员变动频繁，或者所处行业竞争激烈、经营状况不稳定等，那么重大错报风险相对较高。在此基础上，审计人员根据可接受的审计风险水平，确定检查风险，并据此制定审计计划。
- 制定审计计划 审计计划包括总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。具体审计计划则详细规划了审计程序的性质、时间安排和范围。
总体审计策略内容：
- 审计范围：明确审计涉及的会计期间、财务报表项目、子公司或分支机构等。例如，是对被审计单位一个年度的财务报表进行审计，还是对特定项目或特定期间进行审计。
- 审计时间安排：确定审计工作的开始时间、外勤审计时间、报告出具时间等重要时间节点。例如，外勤审计时间安排在资产负债表日后一个月内，以获取充分、适当的审计证据。
- 审计方向：确定审计重点领域，如收入确认、存货计价、关联方交易等。这需要结合对被审计单位基本情况的了解和初步评估的审计风险来确定。
具体审计计划内容：
- 风险评估程序：计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围，以了解被审计单位及其环境，识别和评估重大错报风险。例如，通过询问、观察、检查和分析程序，对被审计单位内部控制进行了解和测试。
- 进一步审计程序：包括控制测试（如果预期控制运行有效）和实质性程序。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性；实质性程序则是为了发现认定层次的重大错报，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。例如，对于应收账款账户，计划实施函证程序以验证其真实性和准确性，同时对收入确认进行细节测试，检查销售合同、发票、发货单等相关凭证。
三、审计实施阶段
- 风险评估程序的实施
- 询问：审计人员通过与被审计单位不同层次的人员进行询问，获取有关被审计单位及其环境的信息。例如，向管理层询问公司的经营目标、战略规划、重大投资决策等；向财务人员询问财务核算流程、内部控制执行情况等；向销售人员询问销售政策、市场竞争状况等。
- 观察：观察被审计单位的生产经营活动、内部控制执行情况等。例如，观察仓库货物的收发流程，检查是否按照规定进行验收、入库和出库；观察财务部门对会计凭证的审核过程，判断内部控制是否有效执行。
- 检查：检查被审计单位的文件、记录和凭证等。例如，检查财务报表、会计账簿、发票、合同等，以验证财务信息的真实性和准确性。
- 分析程序：对被审计单位的财务数据和非财务数据进行分析，识别是否存在异常波动或关系。例如，通过分析销售收入与销售量、成本费用与收入的比率等，判断是否存在不合理的波动，进而确定是否存在重大错报风险。
通过实施风险评估程序，审计人员对被审计单位的重大错报风险有了更深入的了解，并根据评估结果对审计计划进行调整。
- 控制测试（如果适用） 当审计人员预期被审计单位内部控制运行有效，且仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，需要实施控制测试。
- 控制测试的方法：
- 询问：向相关人员询问内部控制的执行情况。例如，询问采购人员关于采购审批流程的执行情况，是否按照规定的审批权限进行采购。
- 观察：观察内部控制的实际执行过程。例如，观察财务人员在办理货币资金业务时，是否遵循不相容岗位分离原则，是否进行定期盘点。
- 检查：检查与内部控制相关的文件和记录。例如，检查采购合同是否经过审批，验收报告是否齐全，以验证内部控制是否有效执行。
- 重新执行：审计人员重新独立执行被审计单位内部控制中的部分程序，以确认内部控制是否有效运行。例如，重新计算应收账款账龄，检查坏账准备的计提是否符合规定。
通过控制测试，审计人员可以确定内部控制的有效性，评估控制风险，进而确定实质性程序的性质、时间安排和范围。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，如果内部控制存在重大缺陷，审计人员则需要增加实质性程序的范围和深度。
- 实质性程序 实质性程序是审计实施阶段的关键环节，旨在发现认定层次的重大错报。
细节测试：对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，对于存货项目，审计人员可以通过监盘存货，检查存货的数量、质量和计价情况；对固定资产进行实地盘点，核实其存在性和所有权；对收入确认进行细节测试，检查销售合同、发票、发货单等相关凭证，验证收入的真实性和准确性。
实质性分析程序：通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，对成本费用与收入的比率进行分析，如果该比率与前期相比有较大波动，且没有合理的解释，审计人员需要进一步调查原因，以确定是否存在成本费用高估或收入低估的情况。
在实施实质性程序过程中，审计人员需要获取充分、适当的审计证据，以支持审计结论。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关；适当性是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计人员应当根据审计目标和被审计单位的实际情况，合理选择审计程序和方法，确保获取的审计证据具有充分性和适当性。
四、审计报告阶段
- 审计证据的整理与评价 在审计实施阶段，审计人员获取了大量的审计证据。在审计报告阶段，首先需要对这些审计证据进行整理和评价。审计人员要检查审计证据的充分性和适当性，确保其能够支持审计结论。对于存在疑问或不充分的审计证据，需要进一步补充审计程序，获取更多的证据。
同时，审计人员要对审计证据进行分类、汇总和分析，形成审计工作底稿。审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它不仅是审计证据的载体，也是形成审计报告的基础。审计工作底稿应当记录审计程序的执行过程、审计证据的获取情况以及审计结论的形成依据，具有清晰的索引和交叉索引，便于审计人员查阅和复核。
- 审计调整 在整理和评价审计证据的过程中，审计人员可能会发现被审计单位存在会计差错或不符合会计准则的情况。此时，审计人员需要根据审计准则和相关法律法规的要求，提出审计调整建议。审计调整建议包括对会计报表项目的调整和对附注披露的调整。
审计人员应当与被审计单位管理层进行沟通，说明审计调整的原因和依据，争取得到管理层的认可。如果管理层拒绝接受审计调整建议，审计人员需要根据重要性原则，考虑该事项对审计报告的影响。如果该事项对财务报表的影响重大且具有广泛性，审计人员可能需要出具非无保留意见的审计报告。
- 撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告的类型包括无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。
- 无保留意见审计报告：当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当出具无保留意见审计报告。无保留意见审计报告表明被审计单位的财务报表是可靠的，不存在重大错报。
- 保留意见审计报告：当存在下列情形之一时，审计人员应当出具保留意见审计报告：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
- 否定意见审计报告：当在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表的影响重大且具有广泛性时，应当出具否定意见审计报告。否定意见审计报告表明被审计单位的财务报表存在重大错报，严重影响了财务报表的可靠性。
- 无法表示意见审计报告：当注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大且具有广泛性时，应当出具无法表示意见审计报告。无法表示意见审计报告表明审计人员由于审计范围受到限制，无法对财务报表发表审计意见。
审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等要素。审计人员应当按照审计准则的要求，规范撰写审计报告，确保审计报告的真实性、准确性和完整性。
五、总结
审计工作是一项系统性、专业性很强的工作，从审计计划阶段的精心规划，到审计实施阶段的严谨执行，再到审计报告阶段的客观呈现，每个环节都至关重要。掌握审计工作流程与要点，是做好审计工作的关键。审计人员只有在每个阶段都严格遵循审计准则和相关法律法规的要求，保持职业怀疑态度，运用恰当的审计方法和技术，才能确保审计质量，为企业提供高质量的审计服务，为财务信息使用者提供可靠的决策依据。同时，随着经济环境的不断变化和企业经营活动的日益复杂，审计人员还需要不断学习和更新知识，提高自身专业素养，以适应审计工作的新要求。
