一、引言
审计工作在企业财务管理与监督体系中占据着至关重要的地位。无论是内部审计确保企业运营合规、高效，还是外部审计为利益相关者提供真实可靠的财务信息，都离不开严谨规范的审计流程以及对关键要点的精准把握。对于财务会计工作人员而言，了解审计工作流程与要点，不仅有助于更好地配合审计工作，也能从审计视角审视自身财务工作，提升财务工作质量。接下来，让我们深入剖析审计工作流程与要点。
二、审计计划阶段
- 了解被审计单位基本情况 审计人员首先要对被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构、行业特点等进行全面了解。例如，若被审计单位是一家制造业企业，审计人员就需要熟悉其生产流程、原材料采购渠道、产品销售模式等。可以通过查阅被审计单位的公司章程、营业执照、财务报表，与管理层及员工进行访谈等方式获取这些信息。了解这些基本情况，有助于审计人员初步评估被审计单位可能存在的风险领域。
- 初步业务活动
- 评价自身独立性和专业胜任能力：审计机构必须确保自身在执行审计业务时保持独立性，不受被审计单位及其他利益相关方的不当影响。同时，审计团队成员应具备相应的专业知识和技能，能够胜任该项审计工作。例如，对于一家涉足复杂金融衍生品交易的企业审计，审计团队中就需要有熟悉金融衍生品会计处理和审计方法的专业人员。
- 签订审计业务约定书：这是审计机构与被审计单位之间明确双方权利和义务的重要文件。约定书应详细说明审计的目标和范围、双方的责任、审计收费、报告的格式和分发等事项。以一份常规的年度财务报表审计业务约定书为例，会明确审计机构负责按照审计准则对被审计单位年度财务报表发表审计意见，被审计单位需提供审计所需的全部资料并为审计工作提供必要的协助等。
- 制定总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的总体规划，它确定审计业务的特征、审计范围、审计方向以及审计资源的分配等。比如，对于一家大型集团企业的审计，由于其业务涉及多个子公司和不同行业领域，审计范围广泛，审计方向可能侧重于集团内部关联交易的审查以及合并财务报表的准确性。在审计资源分配上，会根据各子公司的规模、业务复杂程度等因素，合理安排审计人员数量和工作时间。
- 制定具体审计计划 具体审计计划则更为详细，它是依据总体审计策略制定的，针对审计程序的性质、时间安排和范围的具体规划。例如，在对货币资金进行审计时，具体审计计划会明确实施监盘库存现金的时间，对银行存款进行函证的银行范围，以及对货币资金内部控制测试的具体程序等。
三、风险评估阶段
- 了解被审计单位内部控制
内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员需要从控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督这五个要素入手了解被审计单位内部控制。
- 控制环境：包括治理职能和管理职能，以及治理层和管理层对内部控制及其重要性的态度、认识和措施。例如，一个企业拥有健全的董事会结构，董事会积极参与企业重大决策并对管理层进行有效监督，这表明该企业控制环境良好。
- 风险评估过程：被审计单位必须识别与财务报告相关的经营风险，并评估风险的重要性和发生的可能性，进而采取相应的措施。比如，一家外贸企业面临汇率波动风险，其若建立了完善的汇率风险评估机制，并采取套期保值等措施来应对风险，审计人员在评估时会给予相应考量。
- 信息系统与沟通：企业需要有良好的信息系统来生成、记录、处理和报告交易等财务信息，并在内部各部门之间以及与外部利益相关者之间进行有效的沟通。例如，现代化的企业通常采用ERP系统来整合财务、采购、生产等各方面信息，审计人员要了解该系统的运行情况及数据的准确性。
- 控制活动：是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关活动。以职责分离为例，企业应将不相容职务如出纳与会计记账工作分开，防止舞弊行为发生。
- 对控制的监督：被审计单位应对内部控制的有效性进行持续监督，以及时发现并纠正内部控制存在的问题。例如，企业内部审计部门定期对各部门内部控制执行情况进行检查和评价，就是对控制监督的一种体现。
- 识别和评估重大错报风险 基于对被审计单位内部控制的了解以及对其经营环境、行业状况等因素的分析，审计人员识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境等宏观因素相关，可能对整个财务报表产生广泛影响。例如，企业所处行业竞争激烈，市场份额逐渐下降，可能导致财务报表整体存在高估资产、低估负债等重大错报风险。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，如存货计价认定可能存在错报风险，审计人员需要进一步评估这种风险的高低程度，以便确定进一步审计程序的性质、时间和范围。
四、进一步审计程序阶段
- 控制测试 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于企业采购审批流程的控制测试，审计人员可以抽取一定数量的采购订单，检查是否经过规定的审批程序，审批人员是否具备相应权限等。通过控制测试，审计人员可以确定内部控制是否值得信赖，从而减少实质性程序的工作量。
- 实质性程序
实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。
- 细节测试：针对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取充分、适当的审计证据。例如，在对应收账款进行审计时，审计人员可以选取部分应收账款客户进行函证，核实应收账款的真实性和金额准确性；对存货进行监盘，检查存货的数量、状况等。
- 实质性分析程序：通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，审计人员可以分析企业的毛利率变动情况，如果某一时期毛利率与同行业相比异常波动，或者与企业以往年度相比差异较大，就需要进一步查明原因，可能存在成本核算错误或收入确认不准确等问题。
五、审计证据的获取与评价
- 审计证据的获取方法
- 检查：包括对被审计单位的会计记录、文件、合同等资料的审查。例如，审计人员检查记账凭证后附的原始凭证是否齐全、合规，合同条款是否与财务记录一致等。
- 观察：审计人员实地观察被审计单位的经营场所、实物资产、业务活动等情况。比如，观察仓库的存货保管情况，是否存在存货积压、损坏等现象；观察生产车间的生产流程是否正常运行。
- 询问：向被审计单位内部或外部人员以书面或口头方式获取信息。例如，询问销售人员关于销售合同的签订和执行情况，询问供应商关于采购业务的相关信息等。
- 函证：直接从第三方获取书面答复以作为审计证据。常见的函证对象有银行、往来客户等。通过银行函证可以核实企业银行存款余额的真实性以及是否存在未入账的银行借款等情况；通过往来客户函证可以确认应收账款、应付账款的余额准确性。
- 重新计算：对被审计单位的会计数据重新进行计算，以验证其准确性。比如，重新计算固定资产折旧金额、产品成本核算等。
- 重新执行：审计人员重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。例如，重新执行企业的费用报销审批流程，检查是否符合规定。
- 审计证据的评价 审计人员获取审计证据后，需要对其充分性和适当性进行评价。充分性是对审计证据数量的衡量，受重大错报风险评估结果和审计证据质量的影响。例如，如果评估的重大错报风险较高，就需要获取更多的审计证据。适当性包括相关性和可靠性，相关性是指审计证据与审计目标相关联，如对应收账款函证的回函与应收账款的存在认定相关；可靠性是指审计证据的可信程度，一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的审计证据更可靠。
六、审计报告阶段
- 汇总审计差异 审计人员在完成审计工作后，需要汇总在审计过程中发现的审计差异。审计差异分为核算错误和重分类错误。核算错误是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的错误；重分类错误是因企业未按会计准则规定编制财务报表而引起的错误，如应收账款与预收账款、应付账款与预付账款等往来款项的重分类。审计人员应根据重要性原则，确定哪些审计差异需要调整被审计单位的财务报表。
- 与被审计单位沟通 审计人员应就审计过程中发现的问题、审计差异以及拟出具的审计报告类型等事项与被审计单位管理层和治理层进行充分沟通。沟通可以帮助审计人员进一步了解被审计单位的情况，获取更多的审计证据，同时也让被审计单位有机会对审计发现的问题进行解释和说明。例如，对于审计人员发现的某项费用核算错误，管理层可能会提供相关的业务背景和原因，审计人员可以根据这些信息进一步判断该错误的性质和影响程度。
- 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向财务报表使用者传达审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当出具标准审计报告。非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在重大不确定事项，如涉及重大诉讼且结果具有不确定性，可能会在审计报告中增加强调事项段进行说明。
七、结论
审计工作流程复杂且严谨，每个环节都紧密相连，任何一个环节出现疏漏都可能影响审计结果的准确性和可靠性。从审计计划的精心制定，到风险评估的细致入微，再到进一步审计程序的严格实施以及审计证据的审慎获取与评价，直至最终审计报告的准确出具，每一步都蕴含着诸多要点需要审计人员去把握。对于财务会计工作人员来说，熟悉审计工作流程与要点，不仅能更好地应对审计，还能提升自身财务工作的规范性和质量，从而为企业的健康发展提供有力支持。
——部分文章内容由AI生成——
