一、引言

审计工作在企业财务健康保障、合规运营监督等方面起着至关重要的作用。无论是内部审计还是外部审计，遵循科学合理的流程并把握要点，是确保审计质量的关键。对于财务会计工作人员而言，了解审计工作流程和要点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计视角审视自身财务工作，提升财务工作的规范性和准确性。接下来，我们将详细剖析审计工作的流程与要点。

二、审计计划阶段

1. 了解被审计单位基本情况
   • 经营环境：包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，若被审计单位处于高度竞争且监管严格的行业，如金融行业，审计人员需重点关注其合规经营情况，以及行业竞争对其财务状况和经营成果的影响。
   • 内部控制：评估被审计单位内部控制的设计与运行有效性。这有助于确定审计风险的高低，若内部控制较为完善，审计人员可适当减少实质性测试的范围；反之，则需加大审计力度。审计人员可以通过询问被审计单位员工、观察业务流程执行情况、检查相关文件记录等方式了解内部控制。
   • 财务状况和经营成果：查阅被审计单位的财务报表、预算资料等，对其资产、负债、收入、成本等重要财务指标进行初步分析，识别可能存在重大错报风险的领域。比如，若发现某企业应收账款周转率大幅下降，可能暗示其在销售回款方面存在问题，需在后续审计中重点关注。
2. 确定审计目标和范围
   • 审计目标：分为总体审计目标和具体审计目标。总体审计目标通常是对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，并出具审计报告，同时按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。具体审计目标则根据被审计单位的具体情况和审计业务的要求而定，如确定应收账款的存在性、计价和分摊是否正确等。
   • 审计范围：界定审计对象涉及的时间范围、空间范围和业务范围。例如，时间范围可能是某一特定会计年度；空间范围涵盖被审计单位的所有分支机构或子公司；业务范围包括所有重大的财务收支、经济活动等。审计人员需充分考虑被审计单位的组织结构、业务特点等因素，合理确定审计范围，避免遗漏重要审计事项。
3. 评估审计风险
   • 固有风险：指假设不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性。例如，某些行业的存货具有易变质、价值波动大等特点，其存货项目的固有风险相对较高。审计人员需根据被审计单位所处行业、业务性质等因素，评估各认定的固有风险水平。
   • 控制风险：指某一认定发生重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。审计人员通过对内部控制的了解和测试，评估控制风险。如果内部控制存在缺陷，控制风险就会较高。
   • 检查风险：指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。审计人员可根据评估的固有风险和控制风险水平，确定可接受的检查风险水平，进而确定实质性程序的性质、时间和范围。
4. 制定审计计划
   • 总体审计策略：确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在总体审计策略中，需明确审计业务的特征，如审计业务的性质、被审计单位的规模和复杂程度等；确定审计工作的时间安排，包括执行审计业务的时间、所需沟通的时间等；确定审计资源的调配，如安排具有相应专业知识和经验的审计人员、确定审计所需的时间和费用等。
   • 具体审计计划：比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计计划应涵盖风险评估程序、进一步审计程序（包括控制测试和实质性程序）以及其他审计程序。例如，在风险评估程序中，审计人员计划采用询问、观察、分析程序等方法了解被审计单位及其环境；在进一步审计程序中，根据评估的重大错报风险，确定是否实施控制测试以及实质性程序的具体方法和范围。

三、审计实施阶段

1. 风险评估程序
   • 询问：审计人员通过与被审计单位不同层次的人员进行交流，获取对被审计单位及其环境的了解。例如，与管理层沟通，了解企业的战略目标、经营理念和面临的重大经营问题；与财务人员交流，了解财务核算流程、会计政策的选用等情况。询问的对象应包括各级管理人员、关键岗位员工以及内部审计人员等。
   • 观察：观察被审计单位的经营活动、内部控制的执行情况等。例如，观察仓库的存货收发流程，看是否严格执行出入库手续；观察生产车间的生产流程，了解生产管理的规范程度。通过观察，审计人员可以获取直观的审计证据，发现可能存在的问题。
   • 检查：对被审计单位的相关文件、记录、合同等进行审查。如检查会计凭证、账簿、财务报表等会计资料，核实其真实性、准确性和完整性；检查合同协议，确认重大交易的条款和执行情况。检查过程中，审计人员需关注文件的真实性、完整性以及是否存在涂改、伪造等异常情况。
   • 分析程序：通过对财务数据和非财务数据之间的关系进行分析，识别可能存在的重大错报风险。例如，比较不同期间的毛利率、净利率等财务指标，分析其变动趋势是否合理；将财务数据与同行业其他企业进行对比，查看是否存在异常差异。分析程序可以帮助审计人员发现潜在的问题线索，为进一步审计提供方向。
2. 控制测试
   • 确定是否实施控制测试：如果在风险评估中发现被审计单位的内部控制设计合理且得到有效执行，审计人员可以考虑实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据，从而减少实质性程序的工作量。但如果内部控制存在重大缺陷，或审计人员认为实施控制测试不经济，也可以直接实施实质性程序。
   • 控制测试的方法：包括询问、观察、检查、重新执行等。例如，通过询问仓库保管人员，了解存货盘点制度的执行情况；观察财务部门对费用报销的审批流程；检查相关内部控制执行的记录文件，如报销审批单、存货盘点记录等；重新执行某项内部控制程序，如重新计算固定资产折旧，以验证其计算的准确性和内部控制的有效性。
   • 评价控制测试结果：根据控制测试获取的审计证据，评估内部控制是否有效运行。如果发现内部控制存在偏差，审计人员需分析偏差的性质和原因，判断其对财务报表的影响程度。若偏差表明内部控制存在重大缺陷，审计人员应考虑调整审计策略，加大实质性程序的力度。
3. 实质性程序
   • 细节测试：对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，核实其真实性和计价准确性；对存货进行监盘，确定存货的数量和状况。细节测试通常针对重大交易和账户余额，是获取直接审计证据的重要手段。
   • 实质性分析程序：通过对财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的关系进行分析，以识别各类交易、账户余额和披露认定是否存在错报。例如，根据营业收入与销售数量、销售单价之间的关系，分析营业收入的合理性；利用产量与原材料消耗之间的关系，验证原材料成本的准确性。实质性分析程序可以为细节测试提供补充证据，提高审计效率。
   • 实施实质性程序的注意事项：审计人员应根据评估的重大错报风险水平，合理确定实质性程序的性质、时间和范围。对于风险较高的项目，应增加实质性程序的样本量或采用更为详细的测试方法；在时间选择上，可以在期中或期末实施实质性程序，但需考虑期中审计证据的有效性和剩余期间的风险。同时，审计人员在实施实质性程序过程中，要保持职业怀疑态度，充分关注可能存在的舞弊迹象。

四、审计报告阶段

1. 汇总审计工作底稿
   • 整理审计证据：将审计实施阶段获取的各类审计证据进行分类、汇总，确保审计证据的充分性和适当性。审计证据应包括书面证据、实物证据、口头证据等，且相互印证，能够支持审计结论。例如，将函证回函、存货监盘记录、分析程序结果等审计证据按照不同审计项目进行整理，形成完整的审计证据链条。
   • 复核审计工作底稿：审计项目负责人对审计工作底稿进行全面复核，检查审计程序是否执行到位，审计证据是否充分、适当，审计结论是否合理。复核过程中，如发现问题，应及时要求审计人员补充审计程序或完善审计证据。同时，审计工作底稿应记录清晰、完整，便于他人查阅和理解。
2. 评价审计结果
   • 汇总错报：将审计过程中发现的各类错报进行汇总，包括事实错报、判断错报和推断错报。事实错报是指审计人员发现的被审计单位财务报表中确实存在的错报；判断错报是指由于注册会计师认为管理层对会计估计作出不合理的判断或不恰当地选择和运用会计政策而导致的差异；推断错报是指通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。
   • 评价错报的影响：考虑错报的金额和性质，判断其对财务报表整体的影响程度。如果错报金额超过重要性水平，或虽然金额较小但性质重要，如涉及舞弊、违反法律法规等情况，审计人员应要求被审计单位调整财务报表。若被审计单位拒绝调整，审计人员需根据错报的严重程度，考虑出具保留意见、否定意见或无法表示意见的审计报告。
3. 与管理层和治理层沟通
   • 沟通审计过程中发现的问题：审计人员应及时与管理层沟通审计过程中发现的内部控制缺陷、财务报表错报等问题，要求管理层采取措施加以改进。对于重大问题，还应与治理层进行沟通，如董事会、监事会等，确保治理层了解企业的财务状况和经营情况，履行其监督职责。沟通可以采用口头或书面形式，重要事项应以书面形式沟通，并记录在审计工作底稿中。
   • 获取管理层声明书：管理层声明书是被审计单位管理层向审计人员提供的关于财务报表的各项陈述。它是审计证据的重要组成部分，但不能替代其他审计证据。管理层声明书应包括管理层对财务报表的真实性、完整性负责，已向审计人员披露所有重大事项等内容。审计人员应要求管理层在声明书上签字确认。
4. 出具审计报告
   • 审计报告的类型：包括标准无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。标准无保留意见审计报告表明审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映；保留意见审计报告适用于财务报表存在错报，但错报金额或性质不具有广泛性，不至于出具否定意见审计报告的情况；否定意见审计报告用于财务报表存在重大错报且具有广泛性，严重影响财务报表使用者对企业财务状况和经营成果的判断；无法表示意见审计报告则是由于审计范围受到重大限制，审计人员无法获取充分、适当的审计证据，从而无法对财务报表发表审计意见。
   • 审计报告的内容：通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等。审计报告应语言规范、表达准确，清晰地传达审计意见，为财务报表使用者提供决策依据。

五、结论

审计工作流程涵盖审计计划、实施和报告等多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和要点。审计人员在执行审计业务过程中，需严格遵循审计准则，运用科学合理的审计方法，充分关注审计风险，确保审计质量。对于财务会计工作人员来说，熟悉审计工作流程和要点，有利于更好地应对审计，同时也能从审计的视角审视和完善自身财务工作，提升企业财务管理水平。只有审计与财务工作相互配合、相互促进，才能共同保障企业的健康发展。