一、引言
审计工作在企业财务健康与合规运营中起着至关重要的作用。无论是外部审计对企业财务报表的公允性进行审查，还是内部审计对企业内部控制有效性的评估，清晰掌握审计工作流程与要点都是确保审计工作高质量完成的基础。对于财务会计工作人员而言，了解审计工作流程不仅有助于更好地配合审计工作，也能从审计视角审视自身财务工作，提升财务工作质量。本文将深入探讨审计工作流程与要点，为相关人员提供全面的知识参考。
二、审计准备阶段
（一）接受审计委托
- 了解客户基本情况 在接受审计委托前，审计机构需对被审计单位进行初步了解。这包括被审计单位的行业性质、经营规模、组织架构、经营状况等。例如，若被审计单位处于竞争激烈的制造业，审计人员需关注其成本核算的准确性，因为成本控制在该行业关乎企业的核心竞争力。通过与被审计单位管理层沟通、查阅行业报告、实地考察等方式获取这些信息。
- 评估审计风险 审计风险评估是决定是否承接审计业务的关键环节。审计人员要从固有风险、控制风险和检查风险三方面进行评估。固有风险取决于被审计单位的业务性质和行业特点，如金融行业因其业务复杂性固有风险相对较高。控制风险与被审计单位内部控制的有效性相关，若内部控制薄弱，控制风险就高。检查风险则与审计人员的审计程序和方法有关。审计人员通过综合评估这三种风险，确定可接受的审计风险水平。若评估结果显示审计风险过高，审计机构可能选择不承接该业务。
（二）签订审计业务约定书
一旦决定承接审计业务，审计机构与被审计单位需签订审计业务约定书。该约定书明确了双方的权利和义务，包括审计的目标和范围、双方的责任、审计收费、审计报告的出具时间和使用责任等内容。例如，约定书中会明确审计机构的责任是按照审计准则的要求对被审计单位财务报表发表审计意见，而被审计单位的责任是提供真实、完整的财务资料及相关信息。清晰的约定书有助于避免审计过程中的误解和纠纷。
（三）制定审计计划
- 总体审计策略 总体审计策略确定审计工作的范围、时间安排和方向。审计人员需考虑审计业务的特征，如被审计单位的规模和复杂程度，来确定审计资源的调配。对于大型企业集团的审计，可能需要更多的审计人员和更长的审计时间，并分阶段进行审计。同时，要确定重要性水平，重要性水平是指财务报表中错报或漏报的严重程度，超过这一程度可能影响财务报表使用者的决策。例如，在确定重要性水平时，审计人员可能以被审计单位的营业收入或净利润的一定比例为基础进行计算。
- 具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的更为详细的计划，它明确了审计程序的性质、时间安排和范围。比如，在对货币资金进行审计时，审计人员计划在资产负债表日对库存现金进行监盘，以确定现金的存在性；同时对银行存款进行函证，函证时间选择在资产负债表日后一周内，函证范围涵盖被审计单位所有的银行账户。
三、审计实施阶段
（一）风险评估程序
- 了解被审计单位及其环境 审计人员通过询问被审计单位管理层和内部其他人员、分析程序、观察和检查等方法，深入了解被审计单位及其环境。包括了解其行业状况、法律环境和监管环境、企业的目标、战略以及相关经营风险等。例如，若被审计单位所在行业面临新的环保法规要求，审计人员需关注企业为满足法规要求所采取的措施及其对财务报表的影响，如可能产生的环保设备购置支出、环境修复费用等。
- 识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的基础上，审计人员识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与被审计单位的整体环境相关，如经济衰退可能导致企业整体经营业绩下滑，从而增加财务报表重大错报的风险。认定层次的重大错报风险则与具体的交易、账户余额和披露相关，如应收账款的计价认定可能因坏账准备计提不准确而存在重大错报风险。
（二）进一步审计程序
- 控制测试 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。控制测试旨在测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于采购业务的内部控制，审计人员可以抽取一定数量的采购订单，检查是否经过适当的审批流程，以验证采购审批控制的有效性。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的范围。
- 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试针对具体的交易或账户余额进行详细检查，如对存货进行盘点，核实存货的数量和价值。实质性分析程序则是通过研究数据间的关系来评价财务信息，例如分析销售收入与成本的变动关系，若发现销售收入大幅增长而成本增长幅度异常低，可能存在收入高估或成本低估的情况，需进一步深入调查。
（三）获取审计证据
- 审计证据的种类 审计证据包括实物证据、书面证据、口头证据和环境证据等。实物证据如对固定资产的实地观察，可证明固定资产的存在性；书面证据如合同、发票等，是审计证据的重要来源，能为交易的真实性和准确性提供支持；口头证据通常需要通过书面记录并经被询问者确认，其证明力相对较弱；环境证据如被审计单位的经营场所、人员素质等，可帮助审计人员了解被审计单位的整体情况。
- 审计证据的获取方法 审计人员通过检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等方法获取审计证据。函证是向第三方发函以获取相关信息，如向供应商函证应付账款余额，以验证应付账款的真实性。重新计算是对被审计单位的计算结果进行重新核算，如重新计算固定资产折旧，检查其计算是否正确。
四、审计终结阶段
（一）审计工作底稿的整理与复核
- 审计工作底稿的整理 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，它是审计证据的载体。在审计终结阶段，审计人员要对审计工作底稿进行整理，使其条理清晰、内容完整。例如，将不同审计程序获取的证据按照审计项目进行分类整理，注明证据的来源、获取时间和证明事项等。
- 审计工作底稿的复核 审计工作底稿的复核包括项目组内部复核和独立的项目质量控制复核。项目组内部复核由项目负责人或经验较为丰富的审计人员对其他审计人员编制的工作底稿进行复核，检查审计程序是否执行到位、审计证据是否充分适当等。独立的项目质量控制复核则由不参与该项目的人员对项目组做出的重大判断和形成的结论进行客观评价，以确保审计工作质量。
（二）撰写审计报告
- 审计报告的类型 审计报告根据审计结果可分为标准无保留意见审计报告、带强调事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。标准无保留意见审计报告表明审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。带强调事项段的无保留意见审计报告则是在无保留意见的基础上，对某些可能对财务报表使用者理解财务报表产生重大影响的事项予以强调，如重大的未决诉讼。保留意见审计报告适用于财务报表存在错报，但错报的影响不具有广泛性的情况。否定意见审计报告适用于财务报表存在重大错报且影响具有广泛性的情况。无法表示意见审计报告则是由于审计范围受到重大限制，审计人员无法获取充分、适当的审计证据来发表审计意见。
- 审计报告的内容 审计报告通常包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段以及注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章等内容。在审计意见段，审计人员明确表述对财务报表的审计意见。例如，标准无保留意见审计报告的审计意见段表述为：“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量。”
（三）后续工作
- 与被审计单位沟通 审计结束后，审计人员要与被审计单位管理层和治理层进行沟通。沟通内容包括审计过程中发现的问题、审计意见以及对被审计单位内部控制和财务管理的建议等。通过沟通，帮助被审计单位改进财务管理和内部控制，同时也增进双方对审计工作的理解。
- 资料归档 审计人员要将审计过程中的所有资料，包括审计业务约定书、审计计划、审计工作底稿、审计报告等进行归档保存。审计档案的保管期限根据相关规定执行，一般对于永久性档案应长期保存，而当期档案的保管期限通常为自审计报告日起至少 10 年。
五、审计工作要点总结
- 保持职业怀疑态度 在整个审计过程中，审计人员要始终保持职业怀疑态度。不能轻易相信被审计单位提供的资料和解释，对异常情况要进行深入调查。例如，对于突然大幅增长的销售收入，审计人员应怀疑其真实性，通过检查销售合同、发货记录、收款情况等多方面证据来核实。
- 关注内部控制 有效的内部控制是保证财务信息真实可靠的重要防线。审计人员要重视对被审计单位内部控制的了解和测试，识别内部控制的薄弱环节，并评估其对财务报表的影响。通过对内部控制的评价，确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。
- 确保审计证据充分适当 审计证据是审计结论的基础，审计人员必须获取充分适当的审计证据。充分性是指审计证据的数量足以支持审计结论，适当性包括相关性和可靠性。审计人员要采用合理的方法获取与审计目标相关且可靠的证据，如通过函证获取的外部证据通常比被审计单位内部生成的证据更可靠。
- 遵循审计准则 审计人员要严格遵循审计准则的要求开展审计工作。审计准则是审计工作的规范和指南，遵循审计准则能保证审计工作的质量和一致性。无论是审计计划的制定、审计程序的执行还是审计报告的出具，都要符合审计准则的规定。
六、结论
审计工作流程涵盖准备、实施和终结等多个阶段，每个阶段都有其特定的工作内容和要点。对于财务会计工作人员来说，熟悉审计工作流程与要点，不仅能更好地应对外部审计，还能从审计角度审视自身财务工作，完善财务流程和内部控制，提升财务管理水平。同时，审计人员也需不断强化对审计流程和要点的理解与应用，确保审计工作的高质量完成，为企业的健康发展和财务信息使用者提供可靠的决策依据。
——部分文章内容由AI生成——