一、审计工作流程概述
审计工作是一项严谨且系统的工作，其流程大致可分为审计计划阶段、审计实施阶段和审计报告阶段。每个阶段都相互关联，缺一不可，共同构成完整的审计工作体系。
二、审计计划阶段
- 初步业务活动
在开展正式审计工作前，审计人员需进行初步业务活动。这包括对被审计单位的基本情况进行了解，例如其所处行业、经营规模、组织架构等。同时，要评估审计项目的可审性，考虑自身的专业胜任能力以及是否存在对独立性产生不利影响的因素。只有确保这些条件都满足，才能承接审计业务。
- 制定总体审计策略
总体审计策略是对审计工作的总体规划，它确定审计业务的特征，包括审计范围、报告目标、时间安排及所需沟通的性质等。例如，对于一家大型制造业企业的审计，审计范围可能涵盖其所有生产基地、销售网点以及相关子公司。报告目标则要明确是为了满足股东对年度财务报表的审计需求，时间安排可能会根据企业财务结账时间和监管要求确定在年度结束后的几个月内完成。
- 制定具体审计计划
具体审计计划是在总体审计策略的基础上，对审计程序的性质、时间安排和范围作出详细规划。它包括风险评估程序、进一步审计程序（控制测试和实质性程序）等。以应收账款审计为例，风险评估程序可能会通过分析应收账款账龄、客户信用状况等确定应收账款的重大错报风险。进一步审计程序中，控制测试可能针对企业应收账款的信用审批流程进行测试，实质性程序则可能包括函证应收账款余额等。
三、审计实施阶段
- 风险评估
风险评估是审计实施阶段的重要环节。审计人员通过了解被审计单位及其环境，包括内部控制，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。例如，在了解一家电商企业时，发现其收入确认政策较为复杂，涉及多种促销活动和不同的结算方式，这就可能增加收入确认方面的重大错报风险。审计人员可以通过询问管理层、观察业务流程、检查相关文件记录等方法进行风险评估。
- 控制测试
当预期被审计单位内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据时，审计人员需要实施控制测试。比如，企业对于采购付款环节设置了严格的审批流程，审计人员可以抽取一定数量的采购付款凭证，检查审批手续是否齐全，相关人员是否签字确认等，以测试该内部控制的有效性。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量。
- 实质性程序
实质性程序是直接用以发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试针对具体的交易或账户余额进行检查，如对存货进行监盘，确定存货的数量和状况；对银行存款进行函证，核实银行存款余额。实质性分析程序则通过对财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系进行分析，以识别是否存在重大错报。例如，通过分析销售收入与销售量、销售价格之间的关系，判断销售收入是否存在异常波动。
四、审计报告阶段
- 完成审计工作
在完成审计实施阶段的工作后，审计人员需要汇总审计过程中发现的问题，对审计证据进行整理和分析，评估审计发现的错报对财务报表的影响程度。同时，要对被审计单位的期后事项进行审查，关注资产负债表日至审计报告日之间发生的可能对财务报表产生重大影响的事项。例如，被审计单位在期后发生了重大的诉讼事项，这可能会影响其或有负债的确认和披露。
- 编制审计报告
审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告表明被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告则是当审计人员认为财务报表存在重大错报，或者审计范围受到限制等情况时出具的，包括保留意见、否定意见和无法表示意见的审计报告。审计人员在编制审计报告时，要确保报告内容准确、清晰，能够为财务报表使用者提供有用的信息。
五、审计工作要点
- 保持职业怀疑态度
审计人员在整个审计过程中都要保持职业怀疑态度，对审计证据进行审慎评价。不能轻易相信被审计单位提供的资料和解释，要以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性。例如，对于被审计单位提供的一份异常高额的销售合同，审计人员应进一步核实合同的真实性、交易背景以及相关款项的收付情况，防止虚假交易的发生。
- 获取充分、适当的审计证据
审计证据是支持审计结论的基础。充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员形成审计意见，适当性包括相关性和可靠性。审计人员要根据审计目标和风险评估结果，采用合适的审计程序获取审计证据。例如，在审计固定资产时，不仅要获取固定资产的购置发票以证明其价值，还要通过实地观察确定固定资产的存在和使用状况，确保审计证据既充分又适当。
- 注重审计沟通
审计过程中，审计人员要与被审计单位管理层、治理层以及其他相关人员进行有效的沟通。在审计计划阶段，要与管理层沟通审计的范围和时间安排等事项；在审计实施阶段，对于发现的问题要及时与相关人员沟通，了解情况并获取进一步的信息；在审计报告阶段，要向管理层和治理层通报审计发现的重大问题和审计意见。良好的沟通有助于审计工作的顺利进行，也能提高审计工作的质量。
- 遵守审计准则和职业道德规范
审计人员必须严格遵守国家颁布的审计准则和职业道德规范，保持独立性和客观性。独立性是审计的灵魂，只有保持独立，审计人员才能公正地发表审计意见。同时，要遵守职业道德规范，保守被审计单位的商业秘密，不得利用审计过程中获取的信息谋取私利。
综上所述，审计工作流程严谨且复杂，每个阶段都有其特定的任务和要点。财务会计工作人员只有深入理解并掌握这些流程和要点，才能更好地开展审计工作，为企业的健康发展提供有力的支持。