一、引言

在财务领域，审计工作如同精密仪器，对企业财务信息的真实性、合法性和效益性进行深度检查。无论是外部审计机构对企业的审计，还是企业内部的审计部门开展工作，清晰了解审计工作流程与要点都是保障审计质量的关键。对于财务会计工作人员而言，熟悉审计工作，不仅有助于更好地应对外部审计，还能从审计视角完善企业内部财务管理。接下来，我们将逐步剖析审计工作流程与要点，助力您快速掌握这一重要领域知识。

二、审计准备阶段

1. 了解被审计单位基本情况 在开始审计工作前，审计人员需要全面了解被审计单位的基本情况。这包括但不限于企业的行业性质、经营范围、组织架构、治理结构以及相关内部控制制度等。例如，如果被审计单位是一家制造业企业，审计人员就需要了解该行业的市场竞争状况、原材料采购特点、生产工艺流程以及产品销售模式等。通过对这些基本情况的掌握，审计人员能够初步判断企业可能面临的风险点，为后续审计工作奠定基础。
2. 签订审计业务约定书 审计业务约定书是审计机构与被审计单位之间明确审计业务的委托与受托关系，以及明确双方责任与义务的书面合同。在签订约定书时，应详细约定审计的目标与范围、审计收费、双方的权利与义务、审计报告的用途及分发限制等内容。以审计范围为例，明确是对企业年度财务报表进行审计，还是针对特定项目或期间进行审计。这样可以避免在审计过程中因双方理解不一致而产生纠纷，保障审计工作的顺利开展。
3. 制定审计计划 审计计划是审计工作的蓝图，它指导着整个审计工作的开展。审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略主要确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。例如，确定审计的重要性水平，这将影响后续审计证据的收集和审计程序的实施。重要性水平过低，可能导致审计工作量过大，成本增加；重要性水平过高，则可能遗漏重大错报风险。具体审计计划则更为详细，包括风险评估程序、进一步审计程序以及其他审计程序。例如，针对收入确认这一重要会计科目，审计人员需详细规划如何实施风险评估程序，如了解被审计单位的收入确认政策、分析收入的变动趋势等；进一步审计程序则需明确采用何种实质性程序来验证收入的真实性和准确性，如函证客户、检查销售合同和发票等。

三、审计实施阶段

1. 风险评估 风险评估是审计实施阶段的重要环节。审计人员运用询问、观察、检查和分析程序等方法，对被审计单位的内部控制和财务报表层次以及各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报风险进行评估。例如，通过询问销售部门人员了解销售流程，观察仓库货物的出入库情况，检查财务报表数据与业务数据的勾稽关系等。在评估过程中，审计人员需特别关注企业面临的经营风险，如市场竞争加剧导致的产品滞销风险、原材料价格波动带来的成本上升风险等，这些经营风险可能会引发财务报表的重大错报。同时，对内部控制的有效性进行评估，判断内部控制是否能够合理保证企业财务信息的真实性和可靠性。如果内部控制存在重大缺陷，审计人员则需要调整审计程序，以降低审计风险。
2. 控制测试 当审计人员预期内部控制运行有效，或者仅实施实质性程序无法提供认定层次充分、适当的审计证据时，就需要实施控制测试。控制测试旨在测试内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性。例如，对于采购与付款循环中的内部控制，审计人员可以选取一定数量的采购订单，检查其是否经过适当的审批，验收单与采购发票是否一致等。通过控制测试，审计人员可以获取关于内部控制有效性的审计证据，从而确定实质性程序的性质、时间安排和范围。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则需要扩大实质性程序的范围。
3. 实质性程序 实质性程序是直接针对各类交易、账户余额和披露认定层次实施的审计程序，目的是发现认定层次的重大错报。实质性程序包括对各类交易和账户余额的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，以获取审计证据。例如，对存货进行监盘，检查存货的数量、状况和计价是否正确；对银行存款进行函证，核实银行存款的真实性和余额。实质性分析程序则是通过研究数据间的关系来评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。例如，通过分析营业收入与营业成本的变动比率，判断是否存在异常波动，从而发现可能存在的错报。在实施实质性程序时，审计人员需要根据风险评估结果和控制测试结果，合理确定实质性程序的性质、时间安排和范围，以确保能够获取充分、适当的审计证据。
4. 审计证据的收集与整理 审计证据是审计结论的依据，审计人员在审计实施过程中需要收集充分、适当的审计证据。审计证据的来源广泛，包括外部证据和内部证据。外部证据如银行询证函回函、供应商发票等，通常具有较高的可靠性；内部证据如企业的会计凭证、账簿等，审计人员需要对其进行进一步的审查和验证。在收集审计证据时，审计人员要遵循相关性、可靠性和充分性的原则。相关性要求审计证据与审计目标相关；可靠性则取决于证据的来源和获取方式；充分性则要求审计证据的数量足以支持审计结论。收集到的审计证据需要进行整理和分析，形成审计工作底稿。审计工作底稿记录了审计人员的审计过程和审计结论，是审计工作的重要成果之一。

四、审计报告阶段

1. 汇总审计差异 在完成审计实施阶段的工作后，审计人员需要对审计过程中发现的审计差异进行汇总。审计差异分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差；重分类误差则是因企业未按会计准则的要求对财务报表项目进行正确分类而产生的误差。例如，将应收账款的贷方余额误计入应付账款，这就属于重分类误差。审计人员需要对这些审计差异进行分析和判断，确定哪些属于重大差异，哪些属于非重大差异。对于重大差异，需要与被审计单位进行沟通，要求其进行调整；对于非重大差异，如果累计金额不超过重要性水平，审计人员可以考虑不要求被审计单位调整，但需要在审计工作底稿中记录相关情况。
2. 编制审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它向使用者传达了审计人员对被审计单位财务报表合法性和公允性的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，表明审计人员认为被审计单位的财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。非标准审计报告则包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，如果审计人员发现被审计单位存在重大不确定性事项，如正在进行的重大诉讼可能对财务报表产生重大影响，但该事项已在财务报表中恰当披露，审计人员可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告，以提醒财务报表使用者关注该事项。在编制审计报告时，审计人员需要遵循相关审计准则的要求，确保审计报告的内容真实、准确、完整，语言规范、清晰。
3. 与被审计单位沟通 在出具审计报告前，审计人员需要与被审计单位进行充分的沟通。沟通的内容包括审计过程中发现的问题、审计意见的类型以及对被审计单位财务报表的调整建议等。通过沟通，审计人员可以进一步了解被审计单位的情况，确保审计结论的准确性和客观性。同时，与被审计单位的良好沟通也有助于建立互信关系，提高审计工作的效率和效果。例如，对于审计人员提出的调整建议，被审计单位可能会提供相关的解释和说明，审计人员需要根据这些反馈信息，重新评估审计结论的合理性。

五、后续审计（如有）

对于一些特殊情况，如被审计单位存在重大内部控制缺陷或财务报表重大错报等，审计机构可能会实施后续审计。后续审计的目的是检查被审计单位是否按照审计报告的建议进行了整改，以及整改措施是否有效。后续审计通常在审计报告出具后的一定时间内进行，审计人员需要对被审计单位的整改情况进行详细的检查和评估。例如，检查被审计单位是否建立了新的内部控制制度来弥补原有的缺陷，是否对财务报表进行了正确的调整等。通过后续审计，审计机构可以进一步督促被审计单位完善内部控制，提高财务管理水平，确保审计工作的成果得到有效落实。

六、结语

审计工作流程涵盖了从准备到报告以及可能的后续审计等多个阶段，每个阶段都有其独特的要点和关键环节。对于财务会计工作人员来说，深入理解这些流程和要点，不仅有助于在面对审计时积极配合，更能从审计的视角审视企业财务管理，发现潜在问题并加以改进。希望通过本文的介绍，您能够快速掌握审计工作流程与要点，在财务领域的工作中更加得心应手。