一、引言
固定资产作为企业生产经营的重要物质基础，其管理水平直接关乎企业的经济效益和持续发展能力。有效的固定资产管理不仅能确保资产的安全完整，还能优化资源配置，提高资产使用效率。对于财务会计工作人员而言，深入理解并掌握固定资产管理的关键要点至关重要。本文将从固定资产的确认与计量、折旧计提、资产清查、预算管理等多个方面进行解析。
二、固定资产的确认与计量
固定资产的确认条件 固定资产的确认需同时满足两个条件。其一，与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。这要求财务人员在判断时，要综合考虑资产的用途、市场需求、企业经营战略等因素。例如，企业购置一台新型生产设备，该设备专门用于生产市场需求旺盛的产品，且企业具备稳定的销售渠道，那么就可以合理判断与该设备相关的经济利益很可能流入企业。其二，该固定资产的成本能够可靠地计量。这意味着企业必须能够准确核算取得固定资产所发生的各项支出，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
固定资产的初始计量 固定资产应当按照成本进行初始计量。不同取得方式下，固定资产成本的构成有所不同。 （1）外购固定资产 外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。若企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。例如，企业购入一套包含设备A、设备B和设备C的生产线，总价款为100万元，经评估，设备A、B、C的公允价值分别为30万元、50万元和20万元。则设备A的成本 = 100×30÷(30 + 50 + 20)=30万元，设备B的成本 = 100×50÷(30 + 50 + 20)=50万元，设备C的成本 = 100×20÷(30 + 50 + 20)=20万元。 （2）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。在建造过程中，如果发生工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，减去残料价值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程项目的成本；盘盈的工程物资或处置净收益，冲减所建工程项目的成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损，计入当期损益。
三、固定资产折旧计提
折旧的定义与范围 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。财务人员需明确折旧范围，避免因错误计提或漏提折旧影响企业财务报表的准确性。
折旧方法 （1）年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。计算公式为：年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年）×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率。例如，企业有一项固定资产，原价为10万元，预计使用年限为5年，预计净残值率为5%。则年折旧率 =（1 - 5%）÷5×100% = 19%，月折旧率 = 19%÷12≈1.58%，月折旧额 = 100000×1.58% = 1580元。 （2）工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式为：单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量；某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额。假设企业一辆运输车辆，原价为20万元，预计总行驶里程为50万公里，预计净残值率为4%。本月行驶里程为5000公里。则单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 4%）÷500000 = 0.384元/公里，本月折旧额 = 5000×0.384 = 1920元。 （3）双倍余额递减法 双倍余额递减法是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。计算公式为：年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率。但在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。例如，企业一项固定资产原价为50万元，预计使用年限为5年，预计净残值为2万元。第一年折旧额 = 50×（2÷5） = 20万元；第二年折旧额 =（50 - 20）×（2÷5） = 12万元；第三年折旧额 =（50 - 20 - 12）×（2÷5） = 7.2万元；第四年和第五年折旧额 =（50 - 20 - 12 - 7.2 - 2）÷2 = 4.4万元。 （4）年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表预计使用寿命逐年数字总和。计算公式为：年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100%；月折旧率 = 年折旧率÷12；月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率。假设企业一项固定资产原价为30万元，预计使用年限为5年，预计净残值为3万元。第一年折旧率 = 5÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 33.33%，折旧额 =（30 - 3）×33.33% = 9万元；第二年折旧率 = 4÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 26.67%，折旧额 =（30 - 3）×26.67% = 7.2万元；第三年折旧率 = 3÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 20%，折旧额 =（30 - 3）×20% = 5.4万元；第四年折旧率 = 2÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 13.33%，折旧额 =（30 - 3）×13.33% = 3.6万元；第五年折旧率 = 1÷（1 + 2 + 3 + 4 + 5）×100% = 6.67%，折旧额 =（30 - 3）×6.67% = 1.8万元。
折旧政策的选择与变更 企业应根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法。折旧政策一经确定，不得随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。折旧政策的变更会对企业的成本费用、利润等产生影响。例如，若企业从年限平均法变更为双倍余额递减法，前期折旧费用会增加，利润会相应减少。财务人员在处理折旧政策变更时，要严格按照会计准则的要求进行会计处理，确保财务信息的准确性和可比性。
四、固定资产清查
固定资产清查的目的与意义 固定资产清查是企业财务管理的一项重要工作，其目的在于保证固定资产核算的真实性，保护固定资产的安全完整，挖掘固定资产的潜力，提高固定资产的使用效率。通过清查，可以及时发现固定资产在管理、使用过程中存在的问题，如资产闲置、损坏、丢失等，以便采取相应措施加以解决。同时，清查结果也是企业进行固定资产更新改造、投资决策的重要依据。
固定资产清查的方法与流程 固定资产清查一般采用实地盘点法。首先，企业应成立清查小组，制定清查计划，明确清查范围、时间、人员分工等。然后，清查人员对固定资产进行逐一盘点，核对固定资产的名称、型号、规格、数量、使用部门等信息，与固定资产台账、卡片进行比对。对于盘盈、盘亏的固定资产，要查明原因，编制固定资产盘盈、盘亏报告表。财务人员根据清查结果进行相应的账务处理。
固定资产清查的账务处理 （1）固定资产盘盈 企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差错处理。盘盈的固定资产通过“以前年度损益调整”科目核算。例如，企业盘盈一项固定资产，重置成本为10万元。则账务处理为：借：固定资产 100000；贷：以前年度损益调整 100000。同时，调整应缴纳的所得税等相关税费，借：以前年度损益调整；贷：应交税费 - 应交所得税（假设所得税税率为25%，则金额为100000×25% = 25000元）。最后，将“以前年度损益调整”科目余额转入留存收益，借：以前年度损益调整 75000；贷：盈余公积 - 法定盈余公积 7500（假设按10%提取法定盈余公积），利润分配 - 未分配利润 67500。 （2）固定资产盘亏 企业在财产清查中盘亏的固定资产，通过“待处理财产损溢 - 待处理固定资产损溢”科目核算。按盘亏固定资产的账面价值，借：待处理财产损溢 - 待处理固定资产损溢，累计折旧，固定资产减值准备；贷：固定资产。报经批准后，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借：其他应收款；按应计入营业外支出的金额，借：营业外支出 - 盘亏损失；贷：待处理财产损溢 - 待处理固定资产损溢。例如，企业盘亏一项固定资产，原价为20万元，已提折旧10万元，已计提减值准备2万元。则账务处理为：借：待处理财产损溢 - 待处理固定资产损溢 80000，累计折旧 100000，固定资产减值准备 20000；贷：固定资产 200000。经查明，应由保险公司赔偿3万元，则借：其他应收款 30000；借：营业外支出 - 盘亏损失 50000；贷：待处理财产损溢 - 待处理固定资产损溢 80000。
五、固定资产预算管理
固定资产预算的编制 固定资产预算是企业全面预算的重要组成部分，它为企业固定资产的购置、更新改造等提供了规划和控制依据。编制固定资产预算时，企业应结合自身的战略规划、生产经营需求、资金状况等因素。首先，由各使用部门根据实际需求提出固定资产购置或更新改造申请，详细说明资产的名称、用途、数量、预计金额等。然后，资产管理部门对申请进行汇总、审核，评估资产的必要性和可行性。财务部门根据企业的资金状况，对预算进行综合平衡，确定最终的固定资产预算方案。
固定资产预算的执行与控制 固定资产预算一经批准，必须严格执行。在执行过程中，企业应建立有效的监控机制，确保预算的严格执行。对于预算内的固定资产购置或更新改造项目，要按照规定的程序进行采购、验收等环节。对于预算外的项目，必须经过严格的审批程序，论证其必要性和对企业财务状况的影响。财务部门要定期对固定资产预算的执行情况进行分析，及时发现偏差并采取措施加以纠正。例如，若实际购置固定资产的金额超出预算，要分析原因，是市场价格波动还是预算编制不合理等，以便为今后的预算编制提供经验教训。
六、固定资产后续支出
资本化后续支出 固定资产的资本化后续支出是指与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。例如，企业对一项生产设备进行更新改造，发生支出50万元，该设备原价为100万元，已提折旧30万元，被替换部分的账面价值为10万元。则更新改造后固定资产的入账价值 =（100 - 30） - 10 + 50 = 110万元。账务处理为：将固定资产转入在建工程，借：在建工程 700000，累计折旧 300000；贷：固定资产 1000000。发生改造支出，借：在建工程 500000；贷：银行存款等 500000。扣除被替换部分账面价值，借：营业外支出等 100000；贷：在建工程 100000。改造完成，借：固定资产 1100000；贷：在建工程 1100000。
费用化后续支出 固定资产的费用化后续支出是指与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。例如，企业对办公设备进行日常维修，发生费用2000元。则账务处理为：借：管理费用 2000；贷：银行存款等 2000。财务人员要准确区分资本化和费用化后续支出，正确进行账务处理，避免对企业财务状况产生错误影响。
七、固定资产处置
固定资产出售、报废和毁损 企业出售、报废或者毁损固定资产时，应通过“固定资产清理”科目核算。以出售为例，首先将固定资产转入清理，按固定资产账面价值，借：固定资产清理，累计折旧，固定资产减值准备；贷：固定资产。发生清理费用，借：固定资产清理；贷：银行存款等。取得出售收入，借：银行存款等；贷：固定资产清理，应交税费 - 应交增值税（销项税额）（如果适用增值税）。清理完毕，若固定资产清理科目为贷方余额，借：固定资产清理；贷：资产处置损益；若为借方余额，借：资产处置损益；贷：固定资产清理。例如，企业出售一项固定资产，原价为30万元，已提折旧10万元，已计提减值准备2万元，出售价格为20万元，增值税税率为13%，发生清理费用1万元。则转入清理，借：固定资产清理 180000，累计折旧 100000，固定资产减值准备 20000；贷：固定资产 300000。发生清理费用，借：固定资产清理 10000；贷：银行存款 10000。取得出售收入，借：银行存款 226000；贷：固定资产清理 200000，应交税费 - 应交增值税（销项税额）26000。清理完毕，固定资产清理科目贷方余额 = 200000 - 180000 - 10000 = 10000元，借：固定资产清理 10000；贷：资产处置损益 10000。
固定资产对外投资、非货币性资产交换等 在这些情况下，固定资产的处置也需按照相关会计准则进行账务处理。以固定资产对外投资为例，假设企业以一项固定资产投资入股另一企业，该固定资产账面价值为50万元，评估价值为60万元。则账务处理为：借：长期股权投资 600000；贷：固定资产清理 500000，资产处置损益 100000（假设不考虑其他税费等因素）。财务人员要熟悉不同处置方式下的账务处理，确保财务信息的准确反映。
八、结语
固定资产管理涵盖了从确认计量到折旧计提、清查、预算管理、后续支出及处置等多个环节，每个环节都紧密相连且至关重要。财务会计工作人员只有全面掌握这些关键要点，严格按照会计准则和企业内部管理制度进行操作，才能做好固定资产管理工作，为企业的稳定发展提供有力支持。同时，随着企业经营环境的变化和业务的拓展，固定资产管理也需要不断优化和完善，以适应新的挑战和需求。
