一、引言

固定资产作为企业重要的资产组成部分，其会计分录处理的准确性和规范性对企业财务状况的反映至关重要。学会正确处理固定资产会计分录，不仅能确保财务数据的精准，还能提高财务工作的整体效率。本文将详细阐述固定资产在不同业务阶段的会计分录处理方法，助力财务人员在工作中得心应手。

二、固定资产的初始计量与会计分录

（一）外购固定资产

1. 不需要安装的固定资产 当企业外购不需要安装的固定资产时，按照实际支付的购买价款、相关税费以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的入账价值。 会计分录： 借：固定资产 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 例如，企业购入一台不需要安装的设备，价款为 50000 元，增值税税额为 6500 元，运输费 1000 元（不考虑增值税），款项以银行存款支付。则会计分录为： 借：固定资产 51000 应交税费——应交增值税（进项税额） 6500 贷：银行存款 57500
2. 需要安装的固定资产 对于需要安装的固定资产，应先通过“在建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 会计分录： （1）购入时 借：在建工程 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）发生安装费用时 借：在建工程 贷：银行存款、应付职工薪酬等 （3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 例如，企业购入一台需要安装的设备，价款为 80000 元，增值税税额为 10400 元，运输费 2000 元（不考虑增值税），款项以银行存款支付。安装过程中，领用原材料 1000 元，应付安装工人工资 3000 元。则会计分录如下： （1）购入时 借：在建工程 82000 应交税费——应交增值税（进项税额） 10400 贷：银行存款 92400 （2）发生安装费用时 借：在建工程 4000 贷：原材料 1000 应付职工薪酬 3000 （3）安装完毕达到预定可使用状态时 借：固定资产 86000 贷：在建工程 86000

（二）自行建造固定资产

1. 自营方式建造固定资产 企业通过自营方式建造固定资产，其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。 会计分录： （1）购入工程物资时 借：工程物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等 （2）领用工程物资时 借：在建工程 贷：工程物资 （3）领用本企业原材料时 借：在建工程 贷：原材料 （4）领用本企业生产的商品时 借：在建工程 贷：库存商品 （5）分配工程人员工资时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 （6）支付工程发生的其他费用时 借：在建工程 贷：银行存款等 （7）工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 例如，企业自营建造一栋厂房，购入工程物资 100000 元，增值税税额为 13000 元，款项以银行存款支付。工程领用全部工程物资，领用本企业生产的原材料 20000 元，该原材料购进时的增值税进项税额为 2600 元，领用本企业生产的商品一批，成本为 30000 元，市场售价为 40000 元，增值税税率为 13%。分配工程人员工资 50000 元，支付其他费用 10000 元。则会计分录如下： （1）购入工程物资时 借：工程物资 100000 应交税费——应交增值税（进项税额） 13000 贷：银行存款 113000 （2）领用工程物资时 借：在建工程 100000 贷：工程物资 100000 （3）领用本企业原材料时 借：在建工程 20000 贷：原材料 20000 （4）领用本企业生产的商品时 借：在建工程 30000 贷：库存商品 30000 （5）分配工程人员工资时 借：在建工程 50000 贷：应付职工薪酬 50000 （6）支付工程发生的其他费用时 借：在建工程 10000 贷：银行存款 10000 （7）工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 210000 贷：在建工程 210000
2. 出包方式建造固定资产 采用出包方式建造固定资产，企业与建造承包商签订建造合同，由建造承包商负责工程项目的建造。企业应按照合同约定，根据工程进度分期支付工程款。 会计分录： （1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款 借：在建工程 贷：银行存款等 （2）工程完成时按合同规定补付的工程款 借：在建工程 贷：银行存款等 （3）工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 贷：在建工程 例如，企业采用出包方式建造一栋办公楼，按合同约定，先支付工程进度款 500000 元，工程完工后，补付工程款 300000 元。则会计分录如下： （1）支付工程进度款时 借：在建工程 500000 贷：银行存款 500000 （2）补付工程款时 借：在建工程 300000 贷：银行存款 300000 （3）工程达到预定可使用状态时 借：固定资产 800000 贷：在建工程 800000

三、固定资产折旧的会计分录

（一）固定资产折旧的范围 除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：

1. 已提足折旧仍继续使用的固定资产；
2. 单独计价入账的土地。 （二）固定资产折旧方法
3. 年限平均法 年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。 计算公式： 年折旧率 =（1 - 预计净残值率）÷ 预计使用寿命（年） 月折旧率 = 年折旧率 ÷ 12 月折旧额 = 固定资产原价×月折旧率 会计分录： 借：制造费用（生产车间使用的固定资产） 管理费用（管理部门使用的固定资产） 销售费用（销售部门使用的固定资产） 其他业务成本（经营租出的固定资产） 贷：累计折旧 例如，企业有一台生产设备，原价为 100000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 5%。采用年限平均法计提折旧。则： 年折旧率 =（1 - 5%）÷ 5 = 19% 月折旧率 = 19%÷ 12 ≈ 1.58% 月折旧额 = 100000×1.58% = 1580 元 会计分录为： 借：制造费用 1580 贷：累计折旧 1580
4. 工作量法 工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。 计算公式： 单位工作量折旧额 = 固定资产原价×（1 - 预计净残值率）÷ 预计总工作量 某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额 例如，企业一辆运输汽车，原价为 200000 元，预计净残值率为 4%，预计总行驶里程为 400000 公里，本月行驶里程为 5000 公里。则： 单位工作量折旧额 = 200000×（1 - 4%）÷ 400000 = 0.48（元/公里） 本月折旧额 = 5000×0.48 = 2400 元 会计分录为： 借：销售费用 2400 贷：累计折旧 2400
5. 双倍余额递减法 双倍余额递减法是在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。 计算公式： 年折旧率 = 2÷预计使用寿命（年）×100% 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×月折旧率 在固定资产使用寿命到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 例如，企业有一台设备，原价为 50000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 2000 元。采用双倍余额递减法计提折旧。则： 年折旧率 = 2÷5×100% = 40% 第一年应提折旧额 = 50000×40% = 20000 元 第二年应提折旧额 =（50000 - 20000）×40% = 12000 元 第三年应提折旧额 =（50000 - 20000 - 12000）×40% = 7200 元 第四、五年应提折旧额 =（50000 - 20000 - 12000 - 7200 - 2000）÷ 2 = 4400 元 会计分录（以第一年为例）： 借：制造费用 20000 贷：累计折旧 20000
6. 年数总和法 年数总和法是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用寿命，分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和。 计算公式： 年折旧率 = 尚可使用寿命÷预计使用寿命的年数总和×100% 月折旧率 = 年折旧率÷ 12 月折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）×月折旧率 例如，企业有一台设备，原价为 80000 元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值为 4000 元。采用年数总和法计提折旧。则： 预计使用寿命的年数总和 = 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15 第一年折旧率 = 5÷15×100% ≈ 33.33% 第一年折旧额 =（80000 - 4000）×33.33% ≈ 25333 元 会计分录为： 借：制造费用 25333 贷：累计折旧 25333

四、固定资产后续支出的会计分录

（一）资本化的后续支出 固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。发生的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 会计分录： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生后续支出 借：在建工程 贷：银行存款、原材料等 （3）达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程 例如，企业对一条生产线进行更新改造，该生产线原价为 1000000 元，已计提折旧 300000 元，未计提减值准备。改造过程中发生支出 400000 元，全部以银行存款支付。则会计分录如下： （1）将固定资产账面价值转入在建工程 借：在建工程 700000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1000000 （2）发生后续支出 借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 （3）达到预定可使用状态 借：固定资产 1100000 贷：在建工程 1100000

（二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。 会计分录： 借：管理费用（行政管理部门等发生的固定资产修理费用） 销售费用（专设销售机构发生的固定资产修理费用） 贷：银行存款等 例如，企业行政管理部门的办公设备发生修理费用 5000 元，以银行存款支付。则会计分录为： 借：管理费用 5000 贷：银行存款 5000

五、固定资产处置的会计分录

固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 会计分录： （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 （2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等 （3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等 借：银行存款、原材料等 贷：固定资产清理 应交税费——应交增值税（销项税额） （4）保险赔偿等的处理 借：其他应收款等 贷：固定资产清理 （5）清理净损益的处理 ① 固定资产清理完成后的净收益 借：固定资产清理 贷：资产处置损益（出售、转让等原因产生的利得） 营业外收入（报废、毁损等原因产生的利得） ② 固定资产清理完成后的净损失 借：资产处置损益（出售、转让等原因产生的损失） 营业外支出（报废、毁损等原因产生的损失） 贷：固定资产清理 例如，企业出售一台设备，原价为 80000 元，已计提折旧 30000 元，未计提减值准备。出售价款为 55000 元，增值税税额为 7150 元，款项已收到。另以银行存款支付清理费用 1000 元。则会计分录如下： （1）将固定资产转入清理 借：固定资产清理 50000 累计折旧 30000 贷：固定资产 80000 （2）发生清理费用 借：固定资产清理 1000 贷：银行存款 1000 （3）收回出售固定资产的价款 借：银行存款 62150 贷：固定资产清理 55000 应交税费——应交增值税（销项税额） 7150 （4）清理净损益的处理 借：固定资产清理 4000 贷：资产处置损益 4000

六、结语

掌握固定资产会计分录处理方法是财务人员必备的技能之一。通过准确记录固定资产从初始计量、折旧计提、后续支出到处置等各个环节的会计分录，能够真实、准确地反映企业固定资产的财务状况，为企业的决策提供可靠的财务信息。财务人员应不断学习和实践，熟练运用这些会计分录处理方法，提高财务工作的效率和质量。