一、引言

审计作为保障财务信息真实性和可靠性的重要手段，在企业经济活动中扮演着至关重要的角色。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计流程与要点，不仅有助于更好地配合审计工作，还能从审计的视角审视自身财务工作，提升财务管理水平。本文将对审计流程与要点进行全面梳理。

二、审计准备阶段

1. 接受业务委托 审计机构在承接审计业务前，需对被审计单位的基本情况进行初步了解。包括被审计单位的业务性质、经营规模、组织结构等。通过与被审计单位管理层沟通，明确审计业务的性质和范围，初步评估审计风险。若认为自身具备专业胜任能力且能够将审计风险降至可接受水平，则可签订审计业务约定书。审计业务约定书应明确双方的权利和义务，包括审计目的、范围、时间要求、收费等内容。 例如，A审计机构接到B公司的审计委托，A机构首先对B公司所处的行业进行调研，了解行业特点及潜在风险。同时与B公司管理层面谈，获取公司的财务状况、经营模式等信息，评估是否承接该业务。若决定承接，双方签订审计业务约定书，约定审计工作在本年度财务报表截止日后两个月内完成，审计费用根据审计工作量计算等。
2. 制定审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划。总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，需考虑被审计单位的编制基础、业务的复杂程度等因素。时间安排要与被审计单位的财务报告时间相匹配，合理规划各审计阶段的时间节点。例如，确定在资产负债表日之后尽快开展存货监盘工作。审计方向则重点关注重大错报风险较高的领域。 具体审计计划则更为详细，包括风险评估程序、进一步审计程序的性质、时间和范围等。例如，针对收入确认这一高风险领域，计划在资产负债表日前后选取一定数量的销售合同，检查收入确认的条件是否满足，发票、发货单等支持性文件是否齐全。

三、审计实施阶段

1. 风险评估 风险评估是审计工作的重要基础，通过了解被审计单位及其环境，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。了解被审计单位及其环境包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素，被审计单位的性质、会计政策的选择和运用、目标、战略以及相关经营风险等。 例如，通过分析行业报告，了解被审计单位所处行业的竞争态势和发展趋势。审查被审计单位的公司章程、组织结构图，了解其治理结构。查阅被审计单位的会计政策手册，评估会计政策的合理性和一贯性。同时，关注被审计单位近期的重大投资、并购等战略决策，分析可能带来的经营风险。 在风险评估过程中，常用的审计程序包括询问、观察、检查和分析程序。询问被审计单位管理层、员工，了解公司的经营情况和内部控制执行情况。观察被审计单位的生产经营场所、业务活动，检查文件记录、合同协议等。通过分析财务数据之间、财务数据与非财务数据之间的内在关系，识别异常波动和可能存在的重大错报风险。 例如，通过分析性程序发现被审计单位本期营业收入大幅增长，但成本增长幅度较小，毛利率明显高于同行业水平。这一异常情况可能暗示收入存在高估或成本存在低估的风险，审计人员需进一步实施审计程序进行核实。
2. 内部控制测试 如果在风险评估过程中预期被审计单位内部控制运行有效，审计人员应当实施内部控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。内部控制测试包括控制设计测试和控制执行测试。控制设计测试主要是评价内部控制的设计是否合理，能否防止或发现并纠正重大错报。控制执行测试则是测试内部控制是否得到有效执行。 例如，对于采购业务的内部控制，审计人员首先检查采购审批流程的设计，是否规定了不同金额采购的审批层级。然后抽取一定数量的采购订单，检查审批手续是否齐全，是否按照设计的流程执行。 内部控制测试的方法包括询问、观察、检查、重新执行等。询问相关人员对内部控制制度的了解和执行情况，观察业务执行过程中内部控制的实际运行情况，检查相关文件记录，如采购合同、验收报告等，重新执行部分内部控制程序，如重新计算成本分配的准确性等。 通过内部控制测试，如果发现内部控制存在缺陷，审计人员应当评估缺陷的严重程度。对于重大缺陷，应当及时与被审计单位治理层和管理层沟通，提出改进建议。
3. 实质性程序 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，向债务人直接发函询证应收账款的余额和存在性。检查销售发票、发货单等原始凭证，核实销售收入的真实性和准确性。 实质性分析程序则是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，根据被审计单位的生产能力和行业平均销售价格，分析销售收入的合理性。通过比较本期与上期的毛利率、成本费用率等财务指标，识别异常波动，进而发现可能存在的重大错报。 实质性程序应当在审计的各个阶段实施，以获取充分、适当的审计证据。在实施实质性程序时，审计人员应当根据评估的重大错报风险，合理确定样本规模，确保审计证据的充分性和可靠性。

四、审计报告阶段

1. 汇总审计差异 在完成所有审计程序后，审计人员需要汇总审计过程中发现的审计差异。审计差异分为核算误差和重分类误差。核算误差是因企业对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差。例如，固定资产折旧计算错误，导致成本费用核算不准确。重分类误差是因企业未按有关会计制度规定编制财务报表而引起的误差。例如，应收账款和预收账款的分类错误，将应收账款贷方余额计入应收账款项目，而未调整至预收账款项目。 审计人员应当根据重要性原则，对审计差异进行评估。对于重要的审计差异，应当建议被审计单位进行调整。如果被审计单位拒绝调整，审计人员应当考虑该差异对财务报表的影响程度，确定是否在审计报告中予以反映。
2. 撰写审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表合法性和公允性的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。当审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映时，应当出具标准审计报告。 非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。当存在可能对财务报表产生重大影响但被审计单位已在财务报表中恰当披露的事项时，审计人员可能出具带强调事项段的无保留意见审计报告。当审计范围受到限制，可能对财务报表产生重大影响，但不具有广泛性时，审计人员可能出具保留意见的审计报告。当财务报表存在重大错报，且这些错报对财务报表的影响具有广泛性时，审计人员可能出具否定意见的审计报告。当审计范围受到限制，且这种限制可能对财务报表产生重大且具有广泛性的影响时，审计人员可能出具无法表示意见的审计报告。 审计报告的内容应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、审计人员的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等。审计人员应当确保审计报告的内容真实、准确、完整，清晰地表达审计意见。

五、结论

审计流程涵盖了从接受业务委托到出具审计报告的各个环节，每个环节都有其特定的要点和关键控制点。财务会计工作人员了解审计流程与要点，有助于在日常工作中规范财务核算，加强内部控制，更好地应对审计工作。同时，审计人员也应严格遵循审计流程，把握要点，确保审计工作的质量和效率，为财务信息使用者提供可靠的审计报告。