一、引言

审计工作在保障企业财务信息真实可靠、维护市场经济秩序等方面发挥着至关重要的作用。对于企业而言，了解审计工作的关键流程，不仅有助于积极配合审计人员的工作，也能从审计流程中发现自身财务管理的薄弱环节，加以改进。对于审计从业者来说，熟练掌握审计关键流程更是确保审计质量、防范审计风险的基础。那么，审计工作究竟包含哪些关键流程呢？让我们一探究竟。

二、审计计划阶段

1. 初步业务活动 在承接审计业务之前，审计师需要开展初步业务活动。这一环节的主要目的是确保审计师具备执行业务所需的独立性和专业胜任能力，同时与被审计单位就审计业务约定条款达成一致意见。例如，审计团队需要评估自身是否具备对被审计单位所处行业相关会计准则和法规的深入了解，若被审计单位是一家高新技术企业，审计团队需掌握高新技术企业研发费用加计扣除等特殊会计处理规定。 审计师还需获取被审计单位管理层诚信方面的信息。通过向银行、前任审计师等第三方询问，了解被审计单位是否存在拖欠债务、频繁更换审计师等不良记录。若发现被审计单位管理层诚信存在重大疑虑，审计师应谨慎考虑是否承接该业务。
2. 制定总体审计策略 总体审计策略是对审计工作的宏观规划，它确定审计业务的特征，包括审计范围、审计时间安排和审计方向等。审计范围的确定需要考虑被审计单位的组织架构、经营活动和财务报告编制基础等因素。如果被审计单位是一家跨国企业，拥有众多子公司和分支机构，审计范围可能涵盖全球各主要经营地区。 审计时间安排方面，要明确重要的时间节点，如现场审计时间、审计报告出具时间等。例如，对于上市公司，需在规定的年报披露截止日期前完成审计工作并出具报告。审计方向则需考虑重大错报风险较高的领域，如对于房地产企业，存货（开发产品）和收入确认往往是高风险领域，审计方向应重点关注这些方面。
3. 制定具体审计计划 具体审计计划是总体审计策略的细化，它详细规划了审计程序的性质、时间安排和范围。针对每个认定层次的重大错报风险，审计师要设计相应的审计程序。以应收账款的存在认定为例，审计师可能计划实施函证程序，向被审计单位的客户发函询证应收账款的余额。函证的时间安排可能选择在资产负债表日后，以获取更准确的期末余额信息。函证的范围则根据应收账款的重要性水平和风险评估结果确定，对于金额较大、账龄较长的应收账款应全部函证。

三、风险评估阶段

1. 了解被审计单位及其环境 审计师需要从多个方面了解被审计单位及其环境，这是识别和评估重大错报风险的基础。首先是行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，在当前环保政策日益严格的背景下，化工企业可能面临环保设备投入增加、排污成本上升等情况，这些因素可能影响企业的财务状况和经营成果。 其次，要了解被审计单位的性质，包括所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。家族企业可能存在内部治理不规范，决策高度集中在家族核心成员手中的情况，这可能导致决策缺乏有效监督，增加财务报表重大错报风险。 被审计单位的目标、战略以及相关经营风险也是重要关注点。若企业制定了激进的扩张战略，大规模进行并购活动，可能面临整合风险、商誉减值风险等。另外，被审计单位财务业绩的衡量和评价也不容忽视，管理层可能为了满足业绩考核指标而操纵财务报表，如通过提前确认收入、推迟确认费用等手段虚增利润。
2. 了解被审计单位内部控制 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计师需要了解被审计单位内部控制的五个要素：控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。 在控制环境方面，审计师关注管理层的诚信和道德价值观、治理层的参与程度等。例如，若管理层倡导诚信经营，治理层积极监督管理层的行为，将有助于营造良好的内部控制环境。风险评估过程是被审计单位识别、评估和应对经营风险的机制，审计师要了解企业如何识别新的市场风险、信用风险等，并采取相应措施。 信息系统与沟通涉及企业内部和外部的信息传递。有效的信息系统能够确保财务信息的准确记录和及时传递，良好的沟通机制有助于各部门之间协调工作。控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，如授权审批控制、职责分离控制等。对控制的监督则是评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，企业可以通过内部审计、自我评价等方式进行监督。
3. 评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境和内部控制的基础上，审计师评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如治理层形同虚设、管理层缺乏诚信等，可能导致整个财务报表存在广泛的重大错报风险。认定层次的重大错报风险则与各类交易、账户余额和披露的具体认定相关，例如存货的计价认定，若企业采用的存货计价方法不合理或随意变更，可能导致存货计价错误，从而影响资产负债表和利润表相关项目的准确性。 审计师根据风险评估结果确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。对于高风险领域，应实施更为详细、严格的审计程序，增加审计证据的数量和质量。

四、内部控制测试阶段

1. 确定内部控制测试的范围和方法 并非所有的内部控制都需要进行测试，审计师通常选择那些对财务报表认定有重大影响且设计合理的内部控制进行测试。例如，对于销售与收款循环中的赊销审批控制，如果该控制设计合理且有效运行，能够降低应收账款坏账风险，审计师就需要对其进行测试。 内部控制测试的方法主要有询问、观察、检查和重新执行。询问是向被审计单位相关人员了解内部控制的运行情况，但询问本身不足以获取充分、适当的审计证据，还需结合其他方法。观察是实地观察内部控制的执行过程，如观察仓库管理人员是否按照规定的流程对存货进行出入库操作。检查是对相关文件、记录进行审查，如检查销售合同是否经过适当审批。重新执行是审计师重新独立执行被审计单位的内部控制程序，以验证其有效性，如重新计算应收账款账龄分析表，与被审计单位提供的结果进行对比。
2. 实施内部控制测试 假设审计师对采购与付款循环中的供应商发票审核控制进行测试。首先，通过询问采购部门和财务部门的工作人员，了解发票审核的流程，包括发票的接收、审核内容（如发票金额、货物数量、供应商信息等与采购订单和验收单的一致性）、审核人员的职责等。然后，观察财务人员对发票的审核过程，查看是否按照规定的流程进行操作。接着，检查一定数量的发票及相关的采购订单、验收单，核实审核人员是否签字确认，发票内容是否相符。最后，审计师可以选择几笔业务，重新执行发票审核程序，对比自己的审核结果与被审计单位财务人员的审核结果。 在实施内部控制测试过程中，审计师要记录测试中发现的偏差情况。如果发现大量偏差，说明该内部控制可能存在重大缺陷，需要进一步评估其对财务报表重大错报风险的影响。
3. 评价内部控制测试结果 根据内部控制测试的结果，审计师评价内部控制是否有效运行。如果内部控制测试结果表明内部控制在大部分情况下能够有效运行，审计师可以适当信赖内部控制，相应减少实质性程序的范围。例如，如果销售与收款循环的内部控制有效，审计师在对应收账款进行审计时，可以减少函证的样本量。 然而，如果内部控制存在重大缺陷，审计师不能信赖内部控制，需要实施更为详细、广泛的实质性程序，以获取充分、适当的审计证据，降低审计风险。同时，审计师应将内部控制存在的重大缺陷告知被审计单位治理层和管理层，提出改进建议。

五、实质性程序阶段

1. 实质性分析程序 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，以识别各类交易、账户余额和披露认定是否存在错报。例如，审计师可以分析被审计单位的毛利率，与同行业其他企业或本企业以往年度的毛利率进行比较。如果发现毛利率明显高于或低于同行业水平，且无合理原因，可能存在收入或成本核算错误。 审计师在运用实质性分析程序时，需要考虑数据的可靠性、预期值的精确程度以及可接受的差异额。数据的可靠性取决于数据的来源和获取过程，如从独立第三方获取的数据通常比企业内部生成的数据更可靠。预期值的精确程度越高，实质性分析程序越有效，审计师可以利用行业数据、企业历史数据等建立更精确的预期值。可接受的差异额则根据重要性水平和审计风险确定，若差异超过可接受的差异额，审计师需要进一步调查原因。
2. 细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的是直接识别财务报表认定是否存在错报。对于应收账款，细节测试主要包括函证、检查原始凭证等程序。函证是应收账款审计中最重要的程序之一，通过向客户发函询证应收账款余额，以验证其真实性和准确性。审计师在选择函证对象时，应考虑应收账款的金额、账龄、交易频繁程度等因素，对重要的客户应进行积极式函证，即要求客户直接回函确认应收账款余额是否正确，对于金额较小、账龄较短的客户可以采用消极式函证，即只有在客户认为应收账款余额有误时才回函。 在检查原始凭证方面，审计师要查看销售合同、发货单、发票等，核实应收账款的形成是否真实、计价是否准确。对于存货，细节测试包括监盘、检查存货计价方法等。监盘是现场观察被审计单位存货的盘点过程，并进行适当抽查，以确定存货的数量和状况。检查存货计价方法时，审计师要核实企业是否按照规定的计价方法（如先进先出法、加权平均法等）对存货进行计价，计价方法是否一贯性使用。

六、审计完成阶段

1. 完成审计工作 在完成各项审计程序后，审计师需要进行一系列的收尾工作。首先，汇总审计过程中发现的错报，根据重要性水平判断是否需要提请被审计单位调整。对于不重要的错报，审计师可以与被审计单位管理层沟通，建议其进行调整，以提高财务报表的质量。对于重要的错报，若被审计单位拒绝调整，审计师需要考虑对审计报告意见类型的影响。 审计师还要对审计工作底稿进行复核，确保审计工作的质量。复核内容包括审计程序的执行是否充分、审计证据是否充分适当、审计结论是否恰当等。项目合伙人要对审计工作底稿进行总体复核，项目组内部也应进行交叉复核。
2. 出具审计报告 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计师对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告，表明被审计单位财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映。 非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见审计报告、保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审计报告。例如，如果被审计单位存在重大不确定事项，如正在进行的重大诉讼，虽然不影响财务报表的整体公允性，但可能对财务报表使用者的决策产生重大影响，审计师可能会出具带强调事项段的无保留意见审计报告，在强调事项段中对该不确定事项进行说明。如果被审计单位财务报表存在重大错报，且拒绝调整，审计师可能会出具保留意见或否定意见审计报告；如果审计范围受到重大限制，审计师可能会出具无法表示意见审计报告。

七、结论

审计工作的关键流程涵盖了从审计计划到审计完成的各个阶段，每个阶段都相互关联、不可或缺。审计师通过严谨执行这些流程，能够有效识别和评估重大错报风险，获取充分、适当的审计证据，为财务报表使用者提供可靠的审计意见。对于企业而言，了解审计流程有助于更好地配合审计工作，同时也能借助审计发现自身财务管理的不足，不断完善内部控制，提升财务管理水平。无论是审计从业者还是企业相关人员，深入理解审计工作关键流程对于保障企业健康发展和维护市场经济秩序都具有重要意义。