一、引言
审计工作在企业财务管理与监督中起着至关重要的作用。它不仅能确保企业财务信息的真实性与可靠性，还能为企业内部控制的有效性提供评价与建议。对于财务会计工作人员而言，深入了解审计工作流程，有助于更好地配合审计工作，提升自身财务管理水平。本文将对审计工作流程进行全面解析。
二、审计计划阶段
- 了解被审计单位及其环境 审计人员首先要对被审计单位的基本情况进行全面了解。这包括被审计单位所处的行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。例如，在高科技行业，技术更新换代快，企业的研发投入与知识产权管理就是重点关注领域；而在传统制造业，生产成本的核算与控制则更为关键。同时，要了解被审计单位的性质，如国有企业、民营企业或外资企业，不同性质的企业在治理结构、经营模式上存在差异，这些都会影响审计的重点与方法。
此外，还需关注被审计单位的目标、战略以及相关经营风险。比如，一家企业制定了大规模扩张的战略，那么其资金筹集、投资决策以及市场风险等方面就需要重点关注。通过对这些方面的了解，审计人员可以识别可能对财务报表产生重大影响的因素。
- 初步评价内部控制 内部控制是企业为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员在了解被审计单位及其环境的基础上，对内部控制进行初步评价。
例如，企业是否建立了完善的授权审批制度，在采购业务中，重大采购项目是否经过适当的审批流程；是否有独立的内部审计部门对企业的各项业务进行定期监督检查等。初步评价内部控制的目的是确定内部控制是否值得信赖，从而决定后续审计工作中对内部控制测试的依赖程度。
- 制定总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，要考虑被审计单位的财务报表涵盖的期间、会计政策的选择与运用等因素。比如，对于合并财务报表的审计，要明确纳入合并范围的子公司及其业务情况。
在时间安排上，要确定审计工作的开始时间、现场审计时间以及报告出具时间等关键节点。例如，对于上市公司，审计报告需要在规定的时间内披露，审计人员就需要合理安排工作进度，确保按时完成审计任务。审计方向则主要确定审计的重点领域，如高风险的业务环节、重大的会计估计等。
- 制定具体审计计划 具体审计计划是依据总体审计策略制定的，更为详细地规划审计程序的性质、时间安排和范围。对于风险评估程序，审计人员要确定采用何种方法来了解被审计单位及其环境，如询问管理层、观察业务流程、检查文件记录等。
对于进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序。控制测试是为了获取关于内部控制运行有效性的审计证据，例如通过检查相关凭证上的审批签字、执行穿行测试等方式。实质性程序则是直接针对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序，以发现认定层次的重大错报。例如，在应收账款审计中，通过函证程序核实应收账款的真实性和准确性。
三、审计实施阶段
- 内部控制测试 内部控制测试是审计实施阶段的重要环节。审计人员通过实施控制测试，确定内部控制是否有效运行，从而评估控制风险。
（1） 询问：审计人员向被审计单位的相关人员询问内部控制的执行情况。例如，向仓库管理人员询问存货出入库的手续，了解是否按照规定的流程进行操作。但询问本身不足以获取充分、适当的审计证据，还需要结合其他审计程序。
（2） 观察：观察被审计单位的业务活动和内部控制的执行情况。比如，观察财务部门在办理付款业务时，是否按照审批流程依次经过相关人员的审核。观察可以提供有关内部控制实际运行情况的直接证据，但观察到的情况可能具有局限性，因为被观察对象可能会因审计人员的存在而改变行为。
（3） 检查：检查与内部控制相关的文件和记录。例如，检查采购合同，看是否有授权人员的签字，合同条款是否符合企业的采购政策。通过检查文件记录，可以获取书面证据，证明内部控制的执行情况。
（4） 重新执行：审计人员选取一些交易或事项，重新执行被审计单位的内部控制程序，以验证内部控制是否有效运行。例如，重新计算固定资产折旧，看是否与企业的折旧政策一致，计算结果是否正确。
通过以上控制测试程序，如果审计人员发现内部控制存在重大缺陷，可能需要调整实质性程序的性质、时间安排和范围，以降低审计风险。
- 实质性程序 实质性程序是审计工作的核心环节，旨在发现认定层次的重大错报。
（1） 细节测试：细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，在存货审计中，对存货的盘点进行抽盘，检查存货的数量、质量和计价是否正确；对销售收入进行细节测试，检查销售合同、发票、发货单等相关凭证，核实销售收入的真实性和准确性。
（2） 实质性分析程序：实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析企业的毛利率，如果发现某一期间毛利率与同行业相比或与企业以往年度相比波动较大，就需要进一步调查原因，看是否存在成本核算错误或收入确认不当等问题。实质性分析程序通常适用于在一段时期内存在可预期关系的大量交易。
在实施实质性程序过程中，审计人员要获取充分、适当的审计证据。审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与审计人员确定的样本量有关；适当性则是对审计证据质量的衡量，包括相关性和可靠性。审计人员要对获取的审计证据进行综合评价，以得出合理的审计结论。
- 审计工作底稿的编制 审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料。它记录了审计计划、审计实施过程、审计证据以及审计结论等重要信息。
审计工作底稿应当内容完整、格式规范、标识一致、记录清晰、结论明确。例如，在记录审计程序的执行情况时，要详细说明测试的样本量、选取的样本以及测试结果等。审计工作底稿不仅是审计人员形成审计报告的基础，也是审计质量控制与监督的重要依据，同时在未来可能的审计复查或法律诉讼中也具有重要作用。
四、审计报告阶段
- 审计证据的整理与评价 审计人员在完成审计实施阶段的工作后，需要对获取的审计证据进行整理与评价。首先，对审计证据进行分类，将与不同审计项目相关的证据分别整理，如将与货币资金审计相关的证据归为一类，与固定资产审计相关的证据归为另一类。
然后，对审计证据的充分性和适当性进行再次评价。如果发现审计证据不充分或不适当，可能需要进一步实施审计程序获取补充证据。例如，在应收账款函证过程中，如果回函率较低，可能需要采用替代审计程序，如检查销售合同、发货记录等，以获取足够的审计证据来证实应收账款的真实性。
- 形成审计意见 根据对审计证据的整理与评价结果，审计人员形成审计意见。审计意见主要包括无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
如果财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制并实现公允反映，审计人员应当发表无保留意见。当存在下列情形之一时，审计人员应当发表保留意见：（1）在获取充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或汇总起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；（2）注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有广泛性。
如果财务报表没有按照适用的财务报告编制基础编制，未能在所有重大方面实现公允反映，审计人员应当发表否定意见。当审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，不能获取充分、适当的审计证据，以至于无法对财务报表发表审计意见时，审计人员应当发表无法表示意见。
- 编制审计报告 审计报告是审计人员向委托人提供的表明审计意见的书面文件。审计报告应当包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址和盖章以及报告日期等要素。
在引言段，要明确指出被审计单位的名称和财务报表已经过审计，并提及财务报表的名称、日期和涵盖的期间。管理层对财务报表的责任段说明按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映是管理层的责任。注册会计师的责任段则强调按照审计准则的规定执行审计工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取合理保证。
审计意见段清晰地表述审计人员对财务报表发表的审计意见。例如，“我们认为，[被审计单位名称]财务报表在所有重大方面按照[适用的财务报告编制基础]编制，公允反映了[被审计单位名称] [具体日期]的财务状况以及[期间]的经营成果和现金流量。”
五、后续审计（如有）
后续审计的概念与目的 后续审计是指审计人员在审计报告发出后，对被审计单位是否根据审计意见采取相应的改进措施进行的跟踪审计。其目的在于确保审计发现的问题得到有效解决，促进被审计单位改善经营管理，提高经济效益。
后续审计的程序 后续审计首先要确定后续审计的范围和重点。这通常根据审计报告中提出的问题以及被审计单位的整改承诺来确定。例如，如果审计报告指出企业在固定资产管理方面存在台账记录不完整、折旧计提不准确等问题，那么后续审计就重点关注这些问题的整改情况。
然后，通过询问、检查文件记录、实地观察等方式获取关于被审计单位整改情况的审计证据。例如，检查固定资产台账是否已按照要求补充完整记录，重新计算折旧是否准确。最后，根据获取的审计证据，对被审计单位的整改情况进行评价，并形成后续审计报告。如果发现被审计单位未有效整改，审计人员应当分析原因，并提出进一步的建议。
六、结论
审计工作流程涵盖了从审计计划到审计报告以及可能的后续审计等多个阶段，每个阶段都紧密相连，缺一不可。财务会计工作人员通过深入了解审计工作流程，能够更好地配合审计工作，规范自身财务管理行为，提高企业财务信息质量。同时，审计人员也应当严格按照审计工作流程开展审计工作，确保审计质量，为企业的健康发展提供有力保障。
