一、引言
审计工作在企业经济活动监督与管理中扮演着举足轻重的角色。准确把握审计工作的关键要点，不仅能够提高审计效率，更能提升审计质量，为企业决策提供可靠依据。本文将深入探讨必知的审计工作关键要点，助力审计人员为审计工作加分。
二、审计计划阶段的关键要点
- 充分了解被审计单位 在开展审计工作前，审计人员必须对被审计单位的基本情况进行全面了解。包括被审计单位所处的行业环境，行业的发展趋势、竞争状况等，因为不同行业具有不同的风险特征和业务模式。例如制造业，其生产流程复杂，存货管理难度大，审计时需重点关注存货的计价与盘点；而服务业则更注重收入确认的合规性。
同时，要详细了解被审计单位的内部治理结构，如董事会、监事会的设置及运行情况，以及管理层的经营理念与风格。若管理层过于激进，追求高增长、高利润，可能存在财务报表粉饰的风险，审计人员在审计过程中需格外谨慎。
- 进行风险评估 风险评估是审计计划阶段的核心工作之一。审计人员应运用风险导向审计方法，识别和评估被审计单位可能存在的重大错报风险。可以从财务报表层次和各类交易、账户余额、披露认定层次进行分析。
从财务报表层次来看，宏观经济环境的变化、行业竞争加剧、企业重大战略调整等都可能导致重大错报风险。例如，经济下行期间，企业面临销售下滑、资金紧张的压力，可能通过虚增收入、少计成本等方式粉饰财务报表。
在认定层次，需关注具体交易和账户余额的风险。以应收账款为例，若企业信用政策宽松，应收账款账龄较长，可能存在坏账风险，审计人员应重点审查应收账款的可收回性。
- 制定合理的审计计划 基于对被审计单位的了解和风险评估结果，审计人员应制定详细、合理的审计计划。审计计划应明确审计目标、审计范围、审计程序、人员分工及时间安排等。
审计目标应具体、明确，如确定财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。审计范围要涵盖被审计单位所有与财务报表相关的业务活动和会计记录。审计程序的选择要与风险评估结果相匹配，对于高风险领域应设计更为详细、严格的审计程序。
例如，对于收入确认风险较高的企业，审计人员除了实施常规的检查销售合同、发票、发运凭证等程序外，还可通过函证客户、分析收入的季节性波动等程序，以获取充分、适当的审计证据。
三、内部控制审查的关键要点
- 内部控制的了解与评价 内部控制是企业为实现经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息真实可靠而制定和实施的一系列政策和程序。审计人员首先要对被审计单位的内部控制进行全面了解，可以通过询问管理层和员工、观察业务活动、检查文件记录等方式。
在了解内部控制后，要对其设计的合理性进行评价。判断内部控制是否能够有效防范和发现可能的错误与舞弊。例如，企业的采购业务，合理的内部控制应包括请购、审批、采购、验收、付款等环节的相互制约。若请购与审批由同一人负责，就可能存在不合理采购的风险。
- 内部控制测试 在评价内部控制设计合理的基础上，审计人员还需对内部控制的运行有效性进行测试。通过抽取一定数量的业务样本，检查内部控制是否按照设计的要求执行。
例如，对于销售业务的内部控制测试，审计人员可以抽取若干笔销售交易，检查销售合同的审批流程是否完整，发票的开具是否与合同和发货记录一致，收款是否及时等。若测试结果表明内部控制运行有效，审计人员可以适当减少实质性程序的工作量；反之，则应增加实质性程序。
- 识别内部控制缺陷 在审查内部控制过程中，审计人员要善于识别内部控制缺陷。内部控制缺陷分为重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。重大缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，可能导致企业严重偏离控制目标，如财务报表重大错报。重要缺陷是指一个或多个控制缺陷的组合，其严重程度和经济后果低于重大缺陷，但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷。
审计人员应及时与被审计单位沟通内部控制缺陷，并在审计报告中进行适当披露，以帮助企业改进内部控制，降低经营风险。
四、审计证据收集的关键要点
- 审计证据的相关性与可靠性 审计证据是审计人员得出审计结论、形成审计意见的依据。审计证据必须具有相关性和可靠性。相关性是指审计证据与审计目标相关，能够为审计结论提供支持。例如，为了证实应收账款的存在性，函证客户是一种具有相关性的审计证据。
可靠性则是指审计证据的真实、可信程度。一般来说，从外部独立来源获取的审计证据比从被审计单位内部获取的证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的证据更可靠。例如，银行对账单作为外部独立来源的证据，其可靠性高于企业内部编制的银行存款余额调节表。
- 审计证据的获取方法 审计人员可以通过多种方法获取审计证据，包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。
检查是指对被审计单位的会计记录和其他书面文件进行审查。观察是指审计人员实地观察被审计单位的经营活动和内部控制的执行情况。询问是指向被审计单位的管理层、员工等相关人员进行询问，获取信息。函证是指直接从第三方获取书面答复以作为审计证据，如函证应收账款、银行存款等。重新计算是指对被审计单位的会计数据进行重新计算，以验证其准确性。重新执行是指审计人员重新独立执行被审计单位内部控制中的部分程序。分析程序是指通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。
在实际审计工作中，审计人员应根据具体情况选择合适的审计证据获取方法。例如，对于固定资产的审计，可通过检查固定资产购置发票、观察固定资产的使用状况、重新计算固定资产折旧等方法获取审计证据。
- 审计证据的充分性 审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员的审计结论。审计证据的数量受审计风险、重大错报风险和审计证据质量等因素的影响。一般来说，审计风险越高、重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越多；审计证据质量越高，所需的审计证据数量可能越少。
审计人员在收集审计证据时，要综合考虑各方面因素，确保获取充分的审计证据，以降低审计风险。
五、审计报告阶段的关键要点
- 审计结果的汇总与分析 在完成审计实施阶段的工作后，审计人员要对审计结果进行汇总与分析。将审计过程中发现的问题进行分类整理，分析问题的性质、严重程度以及对财务报表的影响。
对于重大问题，要进一步核实相关证据，确保问题的准确性和可靠性。同时，要与被审计单位管理层进行充分沟通，了解其对问题的看法和解释。例如，对于发现的收入确认错误，要与管理层沟通错误的原因，是由于会计政策理解偏差还是故意舞弊。
- 审计意见的形成 根据审计结果的汇总与分析，审计人员要形成恰当的审计意见。审计意见分为无保留意见、保留意见、否定意见和无法表示意见。
无保留意见是指审计人员认为财务报表在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。保留意见是指审计人员认为财务报表整体是公允的，但存在影响重大但不具有广泛性的错报。否定意见是指审计人员认为财务报表存在重大且具有广泛性的错报，未能在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制。无法表示意见是指审计人员由于审计范围受到重大限制，无法获取充分、适当的审计证据，从而无法对财务报表发表审计意见。
审计人员在形成审计意见时，要严格依据审计准则和相关法律法规的要求，确保审计意见的客观性和公正性。
- 审计报告的编制与披露 审计报告是审计工作的最终成果，审计人员要按照规范的格式和内容编制审计报告。审计报告应包括标题、收件人、引言段、管理层对财务报表的责任段、注册会计师的责任段、审计意见段、注册会计师的签名和盖章、会计师事务所的名称、地址及盖章、报告日期等要素。
在审计报告中，要对审计发现的问题进行准确、清晰的描述，并根据问题的性质和严重程度决定是否在审计报告中进行披露。对于重大问题，应详细说明问题的情况、影响以及审计建议，以帮助财务报表使用者了解企业的财务状况和经营风险。
六、结论
审计工作的关键要点贯穿于审计计划、内部控制审查、审计证据收集和审计报告等各个阶段。审计人员只有熟练掌握并运用这些关键要点，才能提高审计工作的质量和效率，为企业提供有价值的审计服务。同时，随着经济环境的变化和企业业务的不断创新，审计人员还需持续学习，不断更新知识，以适应审计工作的新要求，更好地发挥审计的监督与服务职能。
