一、引言

在当今复杂多变的经济环境中，审计工作对于企业财务信息的真实性、合规性以及经营活动的有效性起着至关重要的作用。无论是企业内部审计还是外部审计机构执行的审计项目，都需要遵循一定的流程，并在关键环节重点关注，以确保审计目标的实现。了解审计工作流程，紧盯重点关注环节，是每一位与审计工作相关人员的必修课。

二、审计工作流程

1. 审计计划阶段

   • 接受业务委托
     • 审计机构在承接审计业务前，需要对客户的基本情况进行初步了解。这包括客户所处的行业、经营规模、组织结构等。例如，对于一家制造业企业，审计人员要了解其生产流程、产品种类以及市场竞争情况等。通过与客户管理层沟通，明确审计的目标、范围和双方的责任。
     • 同时，审计机构要评估自身的专业胜任能力和独立性。如果审计团队缺乏对客户所在行业特定会计准则的了解，或者与客户存在利益关系可能影响独立性，就不应承接该业务。
   • 初步业务活动
     • 开展初步业务活动旨在确保在计划审计工作时，注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况。审计人员会查阅被审计单位以前年度的审计档案，如果是首次接受委托，还会向被审计单位的前任注册会计师进行询问，了解被审计单位的基本情况和存在的重大问题。
     • 例如，通过与前任注册会计师沟通，可能得知被审计单位在上一年度存在重大的会计估计变更，这将影响到本年度审计计划的制定。
   • 制定总体审计策略
     • 总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导具体审计计划的制定。在确定审计范围时，审计人员要考虑法律法规的要求、被审计单位的性质、业务的复杂程度等因素。例如，对于一家跨国企业，其在不同国家和地区的业务可能需要遵循不同的会计准则和法规，审计范围就要涵盖这些差异。
     • 在时间安排上，要确定审计工作的开始时间、执行审计程序的主要时间节点以及审计报告的提交时间。同时，要根据风险评估结果确定审计工作的重点方向，如高风险的业务领域或重大关联交易等。
   • 制定具体审计计划
     • 具体审计计划比总体审计策略更加详细，它是依据总体审计策略制定的，针对审计过程的具体项目和步骤。具体审计计划包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和其他审计程序。
     • 例如，对于收入确认这一重要项目，审计人员会计划通过询问销售人员、检查销售合同、核对发票和收款记录等风险评估程序，来了解收入确认的内部控制和可能存在的风险。然后，根据风险评估结果，计划实施函证客户、截止测试等进一步审计程序，以获取充分、适当的审计证据。

2. 风险评估阶段

   • 了解被审计单位及其环境
     • 审计人员要全面了解被审计单位及其环境，包括行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素。以一家互联网电商企业为例，行业状况方面要了解电商行业的竞争格局、市场趋势，如移动电商的发展对企业业务的影响；法律环境方面要关注相关的电商法律法规，如消费者权益保护法对企业销售行为的规范；其他外部因素如宏观经济形势对消费者购买力的影响等。
     • 同时，要深入了解被审计单位的性质，包括所有权结构、治理结构、经营活动、投资活动和筹资活动等。例如，了解企业的所有权结构可以判断是否存在关联方关系及可能的关联方交易；了解经营活动可以知晓企业的主要业务模式和盈利来源。
   • 了解被审计单位的内部控制
     • 内部控制是被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守，由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。审计人员要了解内部控制的五个要素，即控制环境、风险评估过程、与财务报告相关的信息系统与沟通、控制活动和对控制的监督。
     • 例如，在控制环境方面，审计人员会观察企业管理层的诚信和道德价值观，评估企业文化对内部控制执行的影响；在控制活动方面，检查企业的授权审批制度，如采购业务是否经过适当的审批流程。
   • 评估重大错报风险
     • 在了解被审计单位及其环境和内部控制后，审计人员要评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。财务报表层次的重大错报风险通常与控制环境有关，如管理层缺乏诚信可能导致整个财务报表存在重大错报的风险。
     • 认定层次的重大错报风险又分为固有风险和控制风险。固有风险是指假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性；控制风险是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。例如，对于存货这一认定，由于存货的种类繁多、计价方法复杂，固有风险较高；如果企业对存货的盘点制度不完善，控制风险也会相应增加。

3. 进一步审计程序阶段

   • 控制测试
     • 当存在下列情形之一时，审计人员应当实施控制测试：在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的；仅实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。
     • 控制测试的目的是测试控制运行的有效性。审计人员可以通过询问、观察、检查和重新执行等程序来实施控制测试。例如，对于销售业务中的赊销审批控制，审计人员可以询问相关审批人员了解审批流程，观察审批过程，检查审批记录，必要时重新执行审批程序，以确定该控制是否有效运行。
   • 实质性程序
     • 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序，包括对各类交易、账户余额和披露的细节测试以及实质性分析程序。细节测试是对各类交易、账户余额和披露的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。例如，对应收账款进行函证，直接验证应收账款的存在性和计价准确性。
     • 实质性分析程序是通过研究数据间关系评价信息，用以识别各类交易、账户余额和披露及相关认定是否存在错报。例如，通过分析销售收入与成本的比例关系，判断收入和成本的真实性和完整性。

4. 审计完成阶段

   • 完成审计工作
     • 审计人员在完成进一步审计程序后，要进行审计工作的总结和整理。包括对审计证据的复核，确保所获取的审计证据充分、适当，足以支持审计结论。同时，要汇总审计过程中发现的错报，根据重要性水平判断是否需要提请被审计单位调整。
     • 例如，如果发现被审计单位的固定资产折旧计算错误，导致折旧费用少计提，审计人员要根据该错报对财务报表的影响程度，决定是否要求被审计单位进行调整。
   • 编制审计报告
     • 审计报告是审计工作的最终成果，它反映了审计人员对被审计单位财务报表发表的审计意见。审计报告分为标准审计报告和非标准审计报告。标准审计报告是指不含有说明段、强调事项段、其他事项段或其他任何修饰性用语的无保留意见的审计报告。
     • 非标准审计报告包括带强调事项段或其他事项段的无保留意见的审计报告、保留意见的审计报告、否定意见的审计报告和无法表示意见的审计报告。审计人员要根据审计结果，恰当地选择审计报告的类型，并准确撰写审计报告内容。

三、重点关注环节

1. 审计计划阶段的重点关注

   • 客户风险评估
     • 在接受业务委托和初步业务活动阶段，对客户风险的准确评估至关重要。如果对客户风险认识不足，可能导致审计资源分配不合理，甚至无法发现重大错报。例如，对于一家面临重大诉讼的企业，其财务报表可能存在因诉讼结果不确定性导致的重大错报风险，审计人员在计划阶段就应充分考虑这一因素，合理安排审计资源，对相关事项进行重点关注。
   • 审计范围的确定
     • 审计范围的界定直接影响审计工作的全面性和准确性。如果审计范围过窄，可能遗漏重要的审计事项；如果审计范围过宽，则会浪费审计资源。审计人员要综合考虑法律法规、企业业务特点等因素，准确确定审计范围。例如，对于一家有海外子公司的企业，要根据海外子公司的经营规模、业务性质以及所在国家的法律法规，合理确定是否将其纳入审计范围以及审计的深度和广度。

2. 风险评估阶段的重点关注

   • 内部控制的有效性评估
     • 内部控制的有效性直接关系到财务报表的可靠性。审计人员要深入了解内部控制的设计和运行情况，准确评估其有效性。在评估过程中，不能仅停留在表面的制度文件检查，要通过实际观察、测试等方式，判断内部控制是否真正发挥作用。例如，对于企业的货币资金内部控制，不仅要检查现金盘点制度、银行对账制度等文件，还要观察实际的盘点过程和对账情况，判断制度是否有效执行。
   • 重大错报风险的识别与评估
     • 准确识别和评估重大错报风险是审计工作的关键。审计人员要运用专业知识和经验，结合对被审计单位及其环境的了解，全面识别可能导致重大错报的风险因素。对于高风险领域，要制定详细的审计程序，以降低审计风险。例如，在金融行业，金融工具的计价和披露往往存在较高的重大错报风险，审计人员要重点关注相关的会计准则应用和内部控制情况，合理评估风险水平。

3. 进一步审计程序阶段的重点关注

   • 控制测试的样本选取
     • 在控制测试中，样本的选取直接影响测试结果的可靠性。审计人员要根据内部控制的特点和风险评估结果，合理确定样本规模和选取方法。如果样本选取不具有代表性，可能得出错误的控制测试结论。例如，对于一项涉及大量交易的内部控制，审计人员不能仅选取少量交易进行测试，而应根据统计抽样原理，选取足够数量且具有代表性的样本进行测试。
   • 实质性程序的实施效果
     • 实质性程序是发现重大错报的直接手段，其实施效果至关重要。审计人员要根据不同的审计项目和风险水平，选择合适的实质性程序。例如，对于应收账款的审计，函证是一种重要的实质性程序，但在某些情况下，如被审计单位的客户可能存在串通舞弊的风险，审计人员还应结合其他程序，如检查销售合同、发货记录等，以确保应收账款的真实性和准确性。

4. 审计完成阶段的重点关注

   • 错报的汇总与评价
     • 在审计完成阶段，对错报的汇总和评价要遵循重要性原则。审计人员要考虑错报的金额和性质，判断其对财务报表整体的影响。对于重大错报，要与被审计单位管理层沟通，要求其进行调整。例如，如果一项错报金额虽然较小，但涉及到关键的财务指标计算，可能影响投资者的决策，也应视为重大错报进行处理。
   • 审计报告的撰写
     • 审计报告是审计工作的最终呈现，其内容的准确性和规范性至关重要。审计人员要根据审计准则的要求，准确表述审计意见，避免模糊不清或误导性的语言。同时，要确保审计报告的格式符合规定，内容完整。例如，对于非标准审计报告，要在报告中详细说明出具该类型报告的原因和依据。

四、结论

审计工作是一项严谨且复杂的工作，其流程涵盖多个阶段，每个阶段都有需要重点关注的环节。从审计计划的周密制定，到风险评估的准确判断，再到进一步审计程序的有效实施以及审计完成阶段的妥善处理，环环相扣，缺一不可。只有深入了解审计工作流程，紧盯重点关注环节，审计人员才能提高审计质量，降低审计风险，为企业财务信息的使用者提供可靠的审计报告，保障市场经济的健康有序发展。财务人员也应了解审计工作流程和重点关注环节，以便更好地配合审计工作，规范企业财务管理，提升企业的经营管理水平。