一、引言

审计作为经济监督的重要手段，在维护市场经济秩序、保障企业健康发展等方面发挥着举足轻重的作用。对于审计工作人员而言，掌握科学有效的审计方法，明确工作重点，是确保审计质量、实现审计目标的关键。本文将全面深入地解析审计工作方法，并梳理其中的重点内容，以期为广大审计从业者提供有益的参考。

二、审计工作的重要性

1. 保障财务信息真实可靠 企业的财务报表是其经营成果和财务状况的直观反映。然而，由于各种利益驱动和人为因素，财务信息可能存在虚假、误导等问题。审计人员通过运用专业的审计方法，对财务报表进行审查和验证，能够揭示其中的错误和舞弊，确保财务信息真实、准确地反映企业的实际情况，为投资者、债权人等利益相关者提供可靠的决策依据。 例如，在[具体案例企业]的审计过程中，审计人员发现该企业通过虚构销售收入来粉饰财务报表。通过对销售合同、发票、出库单等相关凭证的详细审查，以及对客户的函证，最终揭露了这一舞弊行为，避免了投资者因虚假信息而遭受损失。
2. 促进企业合规运营 在市场经济环境下，企业需要遵守一系列法律法规和行业规范。审计工作可以对企业的经营活动进行合规性审查，确保企业在法律框架内开展业务。这不仅有助于企业避免法律风险，还能维护市场的公平竞争秩序。 以[某行业企业]为例，审计人员在对其进行审计时，发现该企业在环保方面存在违规排放行为。通过审计建议，企业及时整改，完善了环保设施，避免了可能面临的高额罚款和法律诉讼，同时也提升了企业的社会形象。
3. 提升企业经营管理水平 审计不仅仅是对财务数据的审查，还包括对企业内部控制制度、业务流程等方面的评价。审计人员通过深入了解企业的运营情况，发现其中存在的问题和潜在风险，并提出针对性的改进建议，有助于企业优化管理流程，提高运营效率，增强竞争力。 比如，[某制造企业]在审计过程中，审计人员发现其生产流程存在不合理之处，导致生产成本过高。基于此，审计人员提出了优化生产流程的建议，企业采纳后，生产成本显著降低，产品质量也得到了提升。

三、审计工作方法解析

1. 账项基础审计方法
   • 方法概述 账项基础审计是一种传统的审计方法，它以会计账目为基础，对会计凭证、账簿、报表等进行详细审查，旨在发现账目中的错误和舞弊。该方法主要侧重于对交易的逐笔审查，工作量较大，但能够对财务数据进行全面细致的核实。
   • 具体操作步骤
     • 凭证审查：审计人员首先要对原始凭证进行审查，包括发票、收据、报销单等，检查其真实性、合法性和完整性。例如，审查发票的开具单位、日期、金额等是否与实际业务相符，发票是否加盖有效印章等。
     • 账簿核对：将记账凭证与账簿进行核对，检查记账是否准确，有无漏记、错记等情况。同时，对总账与明细账进行核对，确保账账相符。
     • 报表分析：对财务报表进行分析，比较各项目的金额、比例等，观察是否存在异常波动。例如，通过计算资产负债率、流动比率等财务指标，评估企业的财务状况和偿债能力。
   • 适用场景及局限性 账项基础审计方法适用于规模较小、业务简单、内部控制薄弱的企业。然而，随着企业规模的扩大和业务的复杂化，这种方法的效率较低，难以满足审计工作的需求。而且，它过于关注账目本身，可能忽略了对企业整体内部控制环境的评估，容易遗漏系统性的风险。
2. 制度基础审计方法
   • 方法概述 制度基础审计是在账项基础审计的基础上发展而来的。它以企业的内部控制制度为核心，通过对内部控制制度的审查和评价，确定审计的重点和范围。该方法认为，健全有效的内部控制制度能够减少错误和舞弊的发生，因此通过评估内部控制制度的有效性，可以合理确定审计风险，提高审计效率。
   • 具体操作步骤
     • 内部控制了解：审计人员通过询问企业员工、查阅相关文件、观察业务流程等方式，全面了解企业的内部控制制度，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督等要素。
     • 内部控制测试：在了解内部控制制度的基础上，审计人员选取一定的样本对内部控制的执行情况进行测试，以确定内部控制是否有效运行。例如，通过检查采购审批流程中相关人员的签字、审核记录等，验证采购控制制度是否得到严格执行。
     • 确定审计重点：根据内部控制测试的结果，评估内部控制的薄弱环节和风险较高的领域，将这些领域作为审计的重点，有针对性地进行详细审查。
   • 适用场景及优势 制度基础审计方法适用于大多数企业，尤其是规模较大、业务复杂、内部控制相对健全的企业。它的优势在于能够通过对内部控制制度的评估，合理分配审计资源，提高审计效率，同时也能够从整体上把握企业的风险状况，发现潜在的问题。但该方法也存在一定的局限性，例如，内部控制制度可能存在设计合理但执行不力的情况，或者企业可能为了应对审计而临时调整内部控制，导致审计结果的偏差。
3. 风险导向审计方法
   • 方法概述 风险导向审计是现代审计的主流方法，它以风险评估为基础，将审计资源集中在高风险领域。该方法认为，审计的主要目标是识别和评估重大错报风险，并将审计风险降低至可接受的水平。通过对企业内外部环境、经营战略、风险偏好等方面的分析，确定可能导致财务报表重大错报的风险因素，进而有针对性地实施审计程序。
   • 具体操作步骤
     • 风险评估：审计人员首先要对企业的内外部环境进行全面了解，包括行业状况、法律法规环境、企业的经营目标、战略规划等。在此基础上，运用风险评估模型和方法，识别和评估企业面临的重大错报风险，包括固有风险和控制风险。
     • 审计计划制定：根据风险评估的结果，制定个性化的审计计划，确定审计的重点领域、审计程序的性质、时间和范围。对于高风险领域，应增加审计程序的强度和样本量，以确保能够发现潜在的重大错报。
     • 审计实施与风险应对：在审计实施过程中，根据实际情况不断评估和调整风险，针对发现的风险采取相应的应对措施。例如，如果发现某个项目存在较高的舞弊风险，审计人员可以扩大审计范围，实施更详细的实质性程序，如进行突击盘点、对相关人员进行询问等。
   • 适用场景及特点 风险导向审计方法适用于各类企业，尤其适用于面临复杂多变市场环境和高风险经营活动的企业。它的特点在于能够更加主动地识别和应对风险，将审计资源投向最需要关注的领域，提高审计的针对性和有效性。同时，它强调对企业整体风险的评估，有助于审计人员从宏观角度把握企业的财务状况和经营成果。但该方法对审计人员的专业素质和综合能力要求较高，需要审计人员具备丰富的行业知识、风险评估技能和敏锐的职业判断能力。

四、审计工作重点内容

1. 财务报表审计重点
   • 资产项目审计
     • 货币资金：货币资金是企业流动性最强的资产，也是最容易出现问题的领域之一。审计重点包括对库存现金的盘点，检查现金日记账与实际库存现金是否相符，有无白条抵库、坐支现金等情况；对银行存款进行函证，核实银行存款余额的真实性，检查银行存款日记账与银行对账单是否一致，关注未达账项的真实性和合理性。
     • 应收账款：审查应收账款的账龄分析是否合理，评估坏账准备计提的充分性。通过函证应收账款的余额，核实其真实性和可收回性。同时，关注应收账款的增减变动情况，检查是否存在虚构应收账款、调节利润等问题。
     • 存货：对存货进行实地盘点，检查存货的数量、质量和计价是否准确。审查存货的出入库记录，核实存货成本的核算方法是否符合会计准则的规定，是否存在成本核算不实、随意调整存货计价等情况。关注存货跌价准备的计提是否合理，是否充分反映了存货的减值风险。
   • 负债项目审计
     • 短期借款：审查短期借款的合同条款，核实借款金额、利率、还款期限等是否与合同一致。检查短期借款的利息计算和支付情况，是否按照规定计提利息，利息支出是否合理。通过函证等方式，确认短期借款余额的真实性。
     • 应付账款：对应付账款进行函证，核实其真实性和准确性。审查应付账款的账龄分析，关注长期挂账的应付账款是否存在异常情况，如是否存在隐瞒负债、虚构交易等问题。检查应付账款的入账时间是否正确，是否符合权责发生制原则。
     • 长期借款：审查长期借款的审批程序是否合规，借款用途是否符合规定。检查长期借款的利息资本化和费用化处理是否正确，是否符合会计准则的要求。关注长期借款的偿还情况，是否存在逾期未还的风险。
   • 所有者权益项目审计
     • 实收资本：审查实收资本的入账金额是否准确，出资方式是否符合规定，股东的出资是否到位。检查实收资本的增减变动是否经过法定程序，相关的验资报告、股东会决议等文件是否齐全。
     • 资本公积：核实资本公积的形成来源是否合法，如是否存在接受捐赠、资本溢价等情况。审查资本公积的核算是否正确，是否按照规定进行账务处理。关注资本公积的使用是否符合规定，有无擅自挪用或违规转增资本等问题。
     • 未分配利润：分析未分配利润的变动情况，检查利润分配是否符合公司章程和相关法律法规的规定。核实未分配利润的计算是否准确，是否将本期净利润正确结转至未分配利润科目。关注未分配利润是否存在重大的调整事项，如以前年度损益调整等。
2. 内部控制审计重点
   • 控制环境
     • 治理结构：审查企业的治理结构是否健全，股东会、董事会、监事会等治理机构的职责是否明确，是否能够有效发挥监督和决策作用。例如，检查董事会的组成是否合理，独立董事是否能够独立履行职责。
     • 企业文化：了解企业的企业文化，评估其对员工行为和内部控制意识的影响。积极向上的企业文化有助于营造良好的内部控制环境，促进员工自觉遵守内部控制制度。
     • 人力资源政策：审查企业的人力资源政策，包括招聘、培训、考核、晋升等方面，是否能够吸引和留住高素质的人才，是否与内部控制的要求相匹配。例如，检查关键岗位的人员是否具备相应的专业知识和技能，是否定期进行轮岗。
   • 风险评估
     • 风险识别：评估企业是否建立了有效的风险识别机制，能够及时发现内外部环境变化带来的风险。例如，企业是否关注行业竞争加剧、市场需求变化、法律法规调整等风险因素。
     • 风险分析：审查企业对识别出的风险是否进行了科学的分析，评估风险发生的可能性和影响程度。通过风险分析，企业可以确定风险的优先级，为风险应对提供依据。
     • 风险应对策略：检查企业针对不同的风险是否制定了相应的应对策略，如风险规避、风险降低、风险分担、风险承受等。评估企业的风险应对策略是否合理有效，是否能够将风险控制在可接受的范围内。
   • 控制活动
     • 不相容职务分离：审查企业是否建立了不相容职务分离制度，确保不同岗位之间相互制约、相互监督。例如，采购与付款、销售与收款、会计与出纳等职务是否由不同人员担任。
     • 授权审批：检查企业的授权审批制度是否健全，各项业务活动是否经过适当的授权和审批。关注授权审批的权限是否明确，审批流程是否规范，是否存在越权审批等问题。
     • 会计系统控制：评估企业的会计系统是否能够准确、及时地记录和反映经济业务，会计核算方法是否符合会计准则的规定。审查企业的财务报表编制流程是否规范，是否经过严格的审核和批准。
   • 信息与沟通
     • 信息系统：审查企业的信息系统是否能够满足内部控制的需求，是否具备数据采集、处理、存储和传输等功能。评估信息系统的安全性和可靠性，是否采取了有效的措施防止信息泄露和数据丢失。
     • 内部沟通：了解企业内部各部门之间的沟通机制是否顺畅，信息是否能够及时、准确地传递。例如，企业是否定期召开部门间的协调会议，是否建立了有效的信息共享平台。
     • 外部沟通：检查企业与投资者、债权人、供应商、客户等外部利益相关者的沟通是否有效，是否能够及时获取和反馈相关信息。良好的外部沟通有助于企业及时了解市场动态，维护良好的企业形象。
   • 内部监督
     • 内部审计机构：审查企业的内部审计机构是否独立、客观地开展工作，是否具备足够的权威性和资源。评估内部审计机构的审计计划、审计程序和审计报告是否规范，是否能够及时发现内部控制存在的问题并提出改进建议。
     • 日常监督：了解企业各部门对内部控制制度的日常执行情况进行监督的机制是否健全，是否能够及时发现和纠正内部控制执行过程中的偏差。例如，企业是否定期对各项业务进行自查自纠，是否建立了问题整改跟踪机制。

五、结论

审计工作方法和重点内容是审计人员开展工作的核心要素。随着经济环境的不断变化和企业经营的日益复杂，审计人员需要不断学习和更新知识，熟练掌握各种审计方法，并根据不同的审计对象和审计目标，灵活运用这些方法，准确把握审计工作重点。只有这样，才能确保审计工作的质量和效率，充分发挥审计在经济监督中的重要作用，为企业的健康发展和市场经济的有序运行保驾护航。同时，审计行业也应不断探索和创新审计方法，以适应新时代的发展需求，更好地服务于社会经济发展。